SWK-Spezial Baurecht und Baurechtswohnungseigentum im Abgabenrecht

S. 14II. Baurechte in der Immobilienertragsteuer (ImmoESt) nach § 4 Abs 3a, §§ 30, 30a bis 30c EStG

1. Der Grundstücksbegriff des § 30 EStG

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„Der Begriff des Grundstückes umfasst Grund und Boden, Gebäude und Rechte, die den Vorschriften des bürgerlichen Rechts über Grundstücke unterliegen (grundstücksgleiche Rechte).“ (So lautet die Legaldefinition des § 30 Abs 1 Satz 2 EStG.)

Grundstücke iSd § 30 EStG sind

• Grund und Boden

• Gebäude

• Gebäude auf fremdem Grund

• Miteigentum an Grund und Boden, Gebäuden (auch auf fremdem Grund)

• Wohnungseigentum (§ 2 WEG)

• Baurechte (§ 1 BauRG)

• Baurechtswohnungseigentum (§ 6a BauRG).

Nicht zum Grundstück nach § 30 EStG zählen

• Dienstbarkeiten

• Jagd- und Fischereirechte

• Gewinnungsbewilligungen nach dem Berggesetz

• Apothekengerechtigkeiten

• Maschinen und sonstige Vorrichtungen aller Art, die zu einer Betriebsanlage gehören (Betriebsvorrichtungen)

• Betriebs- und Geschäftsausstattung

• Warenlager

• Mobiliar

• stehendes Holz

• stehende Ernten.

Parkflächen, Wege und Straßen gehören zum Grund und Boden. Die gesonderte Aktivierung und Abschreibung ändert an der Zugehörigkeit zu Grund und Boden nichts.

Der Grundstücksbegriff nach § 30 EStG deckt sich mit dem Grundstücksbegriff nach § 2 GrEStG und § 6 Abs 1 Z 9 lit a UStG. Ein einheitliches Verständnis des Grundstücksbegriffs in § 30 EStG, § 2 GrEStG und § 6 Abs 1 Z 9 lit a UStG schafft Klarheit und Rechtssicherheit und erl...