Jakom EStG | Einkommensteuergesetz
16. Aufl. 2023
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§ 100 Höhe und Einbehaltung der Steuer
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1. Die Höhe des StAbzugs variiert gem § 100 Abs 1 sowie Abs 1a je nachdem, ob die Brutto- oder Nettobesteuerung gem § 99 Abs 2 zur Anwendung kommt (s § 99 Rz 26 ff), wer der Empfänger der Einkünfte ist sowie nach der Art der Einkünfte. Grds beträgt der StAbzug 20 % iRd Bruttobesteuerung sowie 25 % iRd Nettobesteuerung. Bei Einkünften aus nicht öffentl angebotenen ImmInvFonds (§ 99 Rz 21) bzw inl echte stille Ges (§ 99 Rz 22) beträgt der StAbzug 27,5 % (= KESt-Satz); bei öffentl angebotenen ImmInvFonds kommt ausschließl die Bruttobesteuerung in Betracht; ein Abzug von WK wäre auch bei unbeschr StPfl nicht vorgesehen. Bei Körperschaften als Empfänger kann bei ImmInvF und echten stillen Ges gem § 100 Abs 1a 24 % (ab 2024 23 %) abgezogen werden; damit wird die AbzugsSt mit dem KSt-Satz gedeckelt.
Soweit der Empfänger eine natürl Person ist, ist die Nettobesteuerung rechnerisch günstiger, je höher die zu berücksichtigenden Ausgaben betragen (EStR 8006); s Rechenbeispiele bis 2015 bei Migglautsch f sowie Hofer M. ÖStZ 07/1226. Nach einer von Moelnaar/Grams zit Untersuchung liegt der Kostenanteil bei Künstler durchschnittl bei etwa 75 %. Schmaranzer