Praxisfragen zum Umgründungs-(steuer-)recht

Aktuelle Umgründungsprobleme in Frage und Antwort

UmS 106/12/02: Eine GmbH hat ein vom Kalenderjahr abweichendes Wirtschaftsjahr von 1. 3. bis 28. 2. Diese GmbH wird per 31.8.00 in eine AG umgewandelt, wobei der Regelbilanzstichtag 28. 2. nicht verändert wird. Für die GmbH werden Bilanzen zum 28.2.00 und zum 31.8.00 erstellt. Die AG erstellt eine Bilanz zum 28.2.01. Welche Ergebnisse sind in den Körperschaftsteuererklärungen der GmbH und der AG aufzunehmen?

Antwort: Die formwechselnde Umwandlung einer GmbH in eine AG oder umgekehrt ist im Hinblick auf den fehlenden Übergang des Vermögens auf einen anderen keine Umgründung i. S. d. UmgrStG. Es liegt eine identitätswahrende Änderung der rechtlichen Struktur vor, die an der Steuersubjekteigenschaft der umgewandelten Kapitalgesellschaft nichts ändert. Damit kommt es körperschaftsteuerrechtlich im Laufe des Wirtschaftsjahres 1.3.00 bis 28.2.01 zu einer das Wirtschaftsjahr und die Gewinnbesteuerung nicht beeinflussenden Änderung des Rechtskleides. Die von der GmbH erstellte Bilanz zum 31.8.00 hat wohl handelsrechtliche, aber keine steuerliche Bedeutung, der Gewinn oder Verlust des im Kalenderjahr 01 endenden Wirtschaftsjahres ist auf Grund nur einer Körperschaftsteuererklärung der AG bei der Veranlagung des Jahre...