Vorzeitiger Rückkauf einer Optionsanleihe - KESt-Gutschrift

•Vorzeitiger Rückkauf einer Optionsanleihe - KESt-Gutschrift

In der Anfrage war folgender Sachverhalt zu beurteilen:

- Optionsanleihe mit ganzjähriger Verzinsung, grundsätzlich KESt-pflichtig

- Ausgabewert des Wertpapieres: 100%

- Festgelegter Einlösungswert bei Laufzeitende: 100%

- Rechnerischer Ausgabewert gemäß Pkt. 3.3. Abs. 2 KESt-RL: 80%

- Vorzeitiger Rückkauf zu Tilgungszwecken: 50%

Kauft ein Emittent ein von ihm begebenes Wertpapier zu Tilgungszwecken vorzeitig zu einem niedrigeren Einlösungswert als dem Ausgabewert zurück, fällt dies unter den Begriff des rückgängig gemachten Kapitalertrages gemäß Pkt. 4.6. Abs. 3 KESt-RL. Es ist in diesem Fall auf den Unterschiedsbetrag eine unter sinngemäßer Anwendung der in Pkt. 5.1. KESt-RL dargestellten Formel zeitanteilige KESt-Gutschrift zu erteilen, welche die auf die laufenden Zinserträge (jährliche Kuponzinsen während der Laufzeit) erhobene oder zu erhebende KESt nicht übersteigen darf (§ 95 Abs. 6 EStG). Im dargestellten Fall ist daher auf den Unterschiedsbetrag von 30 (80 - 50) eine zeitanteilige KESt-Gutschrift in Höhe von 10% (1.1.1989 - 31.12.1992) bzw. 22% (1.1.1993 - 30.6.1996) bzw. 25% (ab 1.7.1996) zu erteilen, die jedoch der Höhe nach mit der insgesamt einbehaltenen KESt auf die laufe...