SWK-Spezial Einkommensteuer 2022
1. Aufl. 2022
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S. 137Ertragsteuerliche Fallstricke bei der Umstrukturierung von Betrieben mit Beteiligungen im Betriebsvermögen
Stefanie Geringer/Karl Stückler
1. Einführung
Im Kontext von Betriebsumstrukturierungen ist in Österreich das UmgrStG von besonderer Relevanz. Das besondere Steuerregime des UmgrStG ist von dem grundlegenden Bestreben getragen, wirtschaftlich sinnvolle Umstrukturierungen nicht durch steuerliche Belastungen zu verhindern oder zumindest zu desattraktivieren. Für Zwecke von Einbringungen bestehen aufgrund des § 16 Abs 5 Z 3 und 4 UmgrStG weitergehende Gestaltungsmöglichkeiten, um Vermögen einem verbleibenden Betrieb(-steil) zuzuordnen oder – im Zusammenspiel mit der Teilwertfiktion des allgemeinen Ertragsteuerrechts – steuerschonend in einen anderen Betrieb desselben Steuerpflichtigen zu überführen. Diese Mechanismen greifen allerdings nur eingeschränkt, sofern es sich bei dem zu verschiebenden Vermögen um Beteiligungen handelt. Ob in diesen Sachverhaltskonstellationen eine (vorerst) steuerneutrale Lösung erzielt werden kann, hängt, wie im Folgenden zu zeigen ist, maßgeblich von der Ausdeutung der Konzepte des (einheitlichen) Betriebs, des (notwendigen) Betriebsvermögens und des Sonderbetriebsvermögens – somit grundlegenden...