Missbrauchsbekämpfung im Steuerrecht der USA

Funk (RIW 2015, 51 ff) beschäftigt sich mit den in den USA bestehenden steuerrechtlichen Maßnahmen zur Missbrauchsbekämpfung und stellt zunächst die Systematik der Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Anrechnung der im Ausland bezahlten Steuer sowie die Behandlung von Verlusten dar. In den USA gebe es zwar keine allgemeine Missbrauchsbekämpfungsbestimmung. Dennoch verwenden die Gerichte verschiedene Theorien (zB „substance-over-form doctrine“), die den hinter § 42 dAO bzw § 22 BAO stehenden Überlegungen sehr nahekommen. Zudem geht er auf die Hinzurechnungsbesteuerung und die Gesellschafter-Fremdfinanzierung als spezielle Missbrauchsbekämpfungsbestimmungen ein. Im Hinblick auf die Frage, ob ein Instrument Eigenkapital- oder Fremdkapitalcharakter habe, gebe es nach dem US-Steuerrecht verschiedene Faktoren, etwa ob das Recht des Eigners des Instruments unter das Recht des Hauptschuldners untergeordnet ist. Ferner behandelt Funk auch „treaty shopping“. Schließlich geht er auf aktuelle Ansätze der USA in der internationalen Steuerplanung ein (zB Einschränkung des Abzugs von Zinsaufwand).