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Anrechnung ausländischer Steuern bei Vollorganschaftsverhältnissen
CREDITING FOREIGN TAXES WITHIN INTEGRATED COMPANIES
The tax elements of integrated companies raise numerous legal guestions. Among these questions there is the crediting of foreign taxes. Johann Mühlehner makes an in-depth study of these questions and the relationship of tax treaty regulations to integrated companies.
I. Rechtsfolgen des § 9 KStG
Als Rechtsfolge des Vorliegen eines Vollorganschaftsverhältnisses sieht § 9 Abs. 1 KStG 1988 in wirtschaftlicher Betrachtungsweise die Zurechnung der steuerlichen Ergebnisse der Organgesellschaft zum Organträger sowie den Sonderausgabenabzug der Organgesellschaft beim Organträger, mit Einschränkungen hinsichtlich vororganschaftlicher Verluste, sowie deren Versteuerung beim Organträger vor.
Im Wesentlichen wird damit eine wirtschaftliche Verschmelzung von Organträger und Organgesellschaft erreicht, wobei im Gegensatz zur zivilrechtlichen Verschmelzung die Organgesellschaft als Gesellschaft rechtlich selbständig bleibt.
§ 9 KStG steht auf dem Boden der sog. „Zurechnungstheorie". Die Zurechnungstheorie geht davon aus, dass das bei der Organgesellschaft entstandene, aber dem Organträger zuzurechnende Ergebnis zuvor auf der Ebene der Organgesellschaft ermittelt wird. Die Zurechnung erfolgt dann in der Weise, dass die zuzurechnenden Ei...