3.4.2.3. Zwangsaufwertung aufgrund einer Einschränkung des Besteuerungsrechts im Verhältnis zu Drittstaaten

862Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 13 § 17Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 13 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 12 § 17Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 12 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 11 § 17Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 11 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 10 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 10 § 17Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 9 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 8 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 7 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 6 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 5 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 4 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 3 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 2 § 16Furherr in Kofler (Hrsg), UmgrStG § 16Pira in Gruber/Harrer (Hrsg), GmbHG Aufl. 2 (2018) § 12-22 UmgrStGHübner-Schwarzinger, Entscheidungsbaum und Praxisbeispiele zu Nichtfestsetzungskonzept, Aufwertungsoption und Sofortbesteuerung, SWK 8/2014 S. 422Furherr/Reiter, Exporteinbringung von Kapitalanteilen durch Drittstaatsangehörige, SWK 12/2023 S. 574TEIL I: STEUERRECHTBernwieser/Oberkleiner in Ruhm/Kerbl/Bernwieser (Hrsg), Der Konzern im Gesellschafts- und Steuerrecht | Ergänzungsband 2023 (2023)Schwarzinger/Wiesner, Umgründungssteuer-Leitfaden, 3. Aufl. (2013)Brugger, Importverschmelzung - Auswirkungen auf das Einlagen- und Innenfinanzierungsevidenzkonto, SWK 22/2017 S. 975Furherr in Aschauer et al (Hrsg), Internationale Umgründungen (2024)Abweichend von dem in § 16 Abs. 1 erster Satz UmgrStG festgehaltenen Buchwerteinbringungsgrundsatz ist in § 16 Abs. 2 Z 2 UmgrStG für bestimmte Einbringungsfälle mit Auslandsbezug eine verpflichtende Bewertung des Einbringungsvermögens mit dem gemeinen Wert vorgesehen, wobei darin auf die Einschränkung des Besteuerungsrechts Österreichs im Verhältnis zu Drittstaaten abgestellt wird. Für die Abgrenzung von § 16 Abs. 2 Z 1 und Z 2 UmgrStG ist die Ansässigkeit des Einbringenden entscheidend:

• Ist der Einbringende in einem EU/EWR-Staat ansässig, kann das Ratenzahlungskonzept gemäß § 16 Abs. 2 Z 1 iVm Abs. 1 UmgrStG (bis 31.12.2015: "altes" Nichtfestsetzungskonzept) bzw. ab 1.1.2020 das Nichtfestsetzungskonzept gemäß § 17 Abs. 1a UmgrStG angewandt werden.

• Ist der Einbringende hingegen in einem Drittstaat ansässig, führt die Einbringung zwingend zu einer sofortigen Aufdeckung der stillen Reserven im eingebrachten Vermögen ( § 16 Abs. 2 Z 2 UmgrStG), ohne dass die Möglichkeit besteht, einen Antrag auf Entrichtung der Steuerschuld in Raten (bzw. bis AbgÄG 2015: auf Nichtfestsetzung) zu stellen (siehe auch Rz 948a). Allerdings kann im Falle von Kapitalanteilseinbringungen im Anwendungsbereich des Anteilstauschregimes gemäß §§ 16 Abs. 1a iVm 17 Abs. 1a UmgrStG durch einen in einem Drittstaat ansässigen Einbringenden vor unionsrechtlichem Hintergrund ein Antrag auf Nichtfestsetzung gestellt werden.

Eine Ansässigkeit in einem EU/EWR-Staat liegt nicht vor, wenn ein Einbringender eines EU/EWR-Staates aufgrund eines DBA dieses EU/EWR-Staates mit einem Drittstaat im EU/EWR-Staat lediglich mit Einkünften aus Quellen dieses Staates der Besteuerung unterliegt (Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung im Drittstaat, siehe auch KStR 2013 Rz 4). Als Indiz für eine EU/EWR-Ansässigkeit kann die Beibringung einer Ansässigkeitsbescheinigung gewertet werden.

Die Ansässigkeit der übernehmenden Körperschaft hat für die Abgrenzung von § 16 Abs. 2 Z 1 und Z 2 UmgrStG keine Relevanz.

863Wird das Besteuerungsrecht gegenüber anderen Staaten als EU/EWR-Staaten (= Drittstaaten) eingeschränkt, ist nach § 16 Abs. 2 Z 2 UmgrStG - außerhalb eines Anteilstausches nach § 16 Abs. 1a oder § 17 Abs. 1a UmgrStG (siehe bereits Rz 862) - eine Verpflichtung zur sofortigen Gewinnrealisierung gemäß § 6 Z 14 EStG 1988 hinsichtlich des eingebrachten Vermögens gegeben; ein Antrag auf Ratenzahlung (bis 31.12.2015: Nichtfestsetzung) kann nicht gestellt werden.

Beispiel 1:

Eine Körperschaft mit Sitz in den USA bringt den Betrieb ihrer österreichischen Zweigniederlassung in die österreichische A-GmbH ein, an der die USA-Körperschaft zu 100% beteiligt ist. Die Einbringung erfolgt unter Ansatz der gemeinen Werte. Die gleichen Rechtsfolgen treten ein, wenn die übernehmende Körperschaft im Ausland ansässig ist.

Beispiel 2:

Die in einem Drittstaat ansässige natürliche Person A bringt ihr österreichisches Einzelunternehmen in die inländische B-GmbH ein. Die Einbringung erfolgt hinsichtlich des Vermögens zwingend zum gemeinen Wert des eingebrachten Unternehmens.

864Der Ansatz des Einbringungsvermögens mit dem gemeinen Wert bedeutet, dass nicht nur die in der Bilanz des Einbringenden erfassten Wirtschaftsgüter mit ihren gemeinen Werten zu bewerten sind, sondern auch Wirtschaftsgüter, die bilanziell nicht erfasst sind, zB immaterielle Wirtschaftsgüter oder geringwertige Wirtschaftsgüter, die gemäß § 13 EStG 1988 zur Gänze abgeschrieben wurden. Auch ein selbst geschaffener Firmenwert ist anzusetzen.

Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at