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Abschlusspolitisches Potenzial latenter Steuern nach HGB und IFRS
Theoretische Grundüberlegungen und empirische Analyse
Die Regelungen zur Erfassung latenter Steuern nach IAS 12 bieten eine Vielzahl an Einschätzungsspielräumen, die, obwohl prinzipiell ausgeschlossen, abschlusspolitisch genutzt werden könnten. Im Folgenden werden zunächst die theoretischen Möglichkeiten zur Gestaltung des Abschlusses nach IFRS aufgezeigt und diese den Regelungen des HGB gegenübergestellt. Die sich anschließende empirische Untersuchung des abschlusspolitischen Potenzials latenter Steuern nach IFRS geht der Frage nach, ob latente Steuern zur abschlusspolitischen Einflussnahme genutzt werden. Denn die in IAS 12 genannten Anforderungen an ihre Aktivierung stellen i.d.R. keine unüberwindbare Hürde für die Beeinflussbarkeit dar.
1. Problemstellung
Die Rechnungslegung nach IFRS, HGB und Steuerrecht dient unterschiedlichen Zielen und Zwecken, die sich in den verschiedenen Anforderungen an die Bilanzierung widerspiegeln. Die so aufgestellten Handels- und Steuerbilanzen folgen unterschiedlichen Bilanzierungs- und Bewertungsregeln, woraus Ergebnisunterschiede sowie ungleiche Wertansätze resultieren und sich die Notwendigkeit zur Abgrenzung latenter Steuern ergibt. Die Bilanzierung und Bewertung der Steuerlatenzen birgt sowohl Erm...