Rechtmäßigkeit eines Abrechnungsbescheides
Entscheidungstext
IM NAMEN DER REPUBLIK
Das Bundesfinanzgericht hat durch den Richter R in der Beschwerdesache Bf. bzw. Bf, vertreten durch die Standfest Rechtsanwaltskanzlei & Steuerberatungskanzlei, Wallnerstraße 4, 2. Hof (links) Top 44, 1010 Wien, über die Beschwerde vom gegen den Bescheid der belangten Behörde Finanzamt Wien 2/20/21/22 vom , betreffend Abrechnungsbescheid, nach Durchführung einer mündlichen Verhandlung am in Anwesenheit der Vertreter der Beschwerdeführerin WS und AS, der Amtsvertreterin AV im Beisein der Schriftführerin SF zu Recht erkannt:
Die Beschwerde wird gemäß § 279 BAO als unbegründet abgewiesen.
Der angefochtene Bescheid bleibt unverändert.
Gegen dieses Erkenntnis ist eine Revision an den Verwaltungsgerichtshof nach Art. 133 Abs. 4 Bundes-Verfassungsgesetz (B-VG) nichtzulässig.
Entscheidungsgründe
Mit Eingabe vom brachte die Beschwerdeführerin (Bf) durch ihren Vertreter eine Beschwerde gegen den Bescheid vom betreffend Säumniszuschlag, einen Antrag auf Aussetzung der Einhebung und einen Antrag auf Abrechnungsbescheid ein und führte wie folgt aus:
„1 Zustellmängel
In meiner Eingabe vom habe ich meine Zustellvollmacht für sämtliche Abgabenverfahren der Jahre 2010 bis 2013 erklärt. Ungeachtet dessen wurde der Bescheid nicht mir, sondern meiner Mandantin direkt zugestellt. Der Bescheid ist mir bis heute nicht zugekommen, sondern ich habe von ihm nur durch Übermittlung einer Scan-Kopie per E-Mail Kenntnis erlangt. Der Zustellmangel ist somit nicht geheilt. Damit gilt der Bescheid auch als nicht erlassen (). Vorsichtshalber führe ich aber dennoch die Rechtsmittel weiter aus.
2 Mangelnde Fälligkeit
Gegen den Bescheid, mit dem die Abgabenbehörde eine Einkommensteuerforderung von € 24.847,00 behauptet, hat meine Mandantin am Beschwerde erhoben und auch die Aussetzung der Einhebung beantragt. Sie hat ihre Beschwerde insbesondere auch damit begründet, dass
1. der Bescheid über die Festsetzung der Einkommensteuer für 2010 mangels wirksamer Zustellung gar nicht rechtswirksam wurde und
2. sie für 2010 keine Einkommensteuer (mehr) schuldet.
Bis heute hat die Behörde weder mir den Bescheid über die Festsetzung der Einkommensteuer für 2010 zugestellt noch über den Aussetzungsantrag entschieden.
3 Antrag auf Abrechnungsbescheid
Diesem Bescheid war die Buchungsmitteilung Nr. 3/2017 angeschlossen, in der ein Rückstand von € 471.661,50 ausgewiesen ist ohne Hinweis darauf, bei welchen Beträgen die Einhebung gemäß § 212a BAO ausgesetzt ist. Diese Buchungsmitteilung erweckt deshalb zu Unrecht den Eindruck, als seien sämtliche dort ausgewiesenen Beträge fällig. Sodann werden alle diejenigen Beträge auszubuchen sein, zu denen (mangels wirksamer Zustellung) bis heute keine rechtswirksamen Bescheide erlassen wurden. Aus diesen Gründen stellt meine Mandantin den Antrag auf Erlassung eines Abrechnungsbescheides zu den strittigen Fragen, welche der in der Buchhaltungsmitteilung Nr. 3/2017 angeführten Abgabenforderungen
1. tatsächlich rechtswirksam begründet wurden,
2. welche davon auch fällig sind, sowie
3. bei welchen davon die Einbringung ausgesetzt ist.
Mit Abrechnungsbescheid vom entschied die Abgabenbehörde auf Grund des Antrages vom gemäß § 216 BAO, dass die Verpflichtung zur Zahlung der Abgaben im Betrag von € 92.143,58 (fällig) nicht erloschen sei. Bei einem Betrag von € 379.899,64 sei eine Aussetzung der Einhebung gemäß § 212a BAO gewährt worden.
Mit Beschwerde vom führte die Bf durch ihren Vertreter Folgendes aus:
„Im Abrechnungsbescheid vom stellen Sie fest, dass ein - nicht näher aufgeschlüsselter - Betrag von € 92.143,58 (fällig) nicht erloschen sei. Damit erledigt der Bescheid noch nicht meinen Antrag vom , in dem ich um Aufschlüsselung der fälligen Beträge gebeten habe. Die begehrte Aufschlüsselung ist schon deshalb unentbehrlich, weil der als fällig bekanntgegebene Betrag der Höhe nach unmöglich richtig sein kann. Aus folgenden Gründen:
1. Mir liegt eine mit datierte Rückstandsaufgliederung Ihrer Behörde vor mit einem offenen Saldo von € 88.490,50. Seit diesem Datum sind weder an mich noch an meine Mandantin Abgabenbescheide ergangen, die diesen offenen Saldo erhöht hätten. Die in den seither ergangenen Abgabenbescheiden enthaltenen Beträge wurden ja allesamt ausgesetzt. Wie begründen Sie diese Differenz?
2. Diese Rückstandsaufgliederung vom enthält auch Beträge eines Einkommensteuerbescheides 2010 und eines Umsatzsteuerbescheides 2010 samt Nebenforderungen. Mit Bescheiden vom - also nach dem Datum dieser Rückstandsaufgliederung - wurden die Verfahren ESt und USt 2010 wiederaufgenommen. Damit sind beide Bescheide und sämtliche Bescheide über die zugehörigen Nebenforderungen aus dem Rechtsbestand ausgeschieden. All das müsste zu einer drastischen Reduktion des in der Rückstandsaufgliederung vom ausgewiesenen Gesamtsaldos geführt haben und nicht zu einer Erhöhung.
Meine Mandantin erhebt deshalb gegen diesen Abrechnungsbescheid Beschwerde mit dem Antrag, den bekämpften Bescheid abzuändern und den fälligen Abgabensaldo in diejenigen Teilforderungen aufzuschlüsseln, aus denen er sich zusammensetzt.“
Mit Beschwerdevorentscheidung vom gab die Abgabenbehörde der Beschwerde vom teilweise statt, änderte den angefochtenen Bescheid laut Beilage (Abfrage der Buchungen vom bis sowie Aussetzung der Einhebung) ab und führte zur Begründung wie folgt aus:
„Der Abrechnungsbescheid stellt eine Entscheidung im Einhebungsverfahren dar. Durch den antragsabhängigen Abrechnungsbescheid wird über die Richtigkeit der Verbuchung der Gebarung (§ 213 BAO) sowie darüber entschieden, ob und inwieweit eine bestimmte Zahlungsverpflichtung durch die Erfüllung eines bestimmten Tilgungstatbestandes erloschen ist (; ). Somit dient der Abrechnungsbescheid der Klärung umstrittener abgabenbehördlicher Gebarungsakte bezüglich der Verrechnung von Zahlungen und sonstigen Gutschriften (; ). Ist der Abgabepflichtige der Meinung, dass die Durchführung der Abgabenverrechnung unzutreffend ist, so kann er seine Auffassung durch einen Antrag auf Erlassung eines Abrechnungsbescheides iSd § 216 BAO durchsetzen (). Ein solcher Antrag ist nur innerhalb von fünf Jahren nach Ablauf des Jahres, in dem die betreffende Verbuchung erfolgt ist oder erfolgen hätte müssen, zulässig. Das Verfahren über einen Antrag auf Abrechnungsbescheid hat sich damit zu befassen, ob die Anlastung der Abgabenfestsetzungen (nicht deren Rechtmäßigkeit an sich) und die entsprechenden Gutschriften in der kontomäßigen Gebarung ihren richtigen Ausdruck gefunden haben ().
Der Abrechnungsbescheid ist seinem Wesen und möglichen Inhalt nach ein Feststellungsbescheid. Ergibt sich aus einem Abrechnungsbescheid (sei es unmittelbar, sei es im Rechtsmittelverfahren), dass Buchungsfehler unterlaufen sind, dass also die Abgabenfestsetzungen, ihre Veränderungen beziehungsweise ihre Zahlungen und die sonstigen (Gutschriften bedingenden) Vorgänge in der Verrechnung keinen oder einen unzutreffenden Niederschlag gefunden haben, so ist die Gebarung (umso mehr) richtig zu stellen, wofür der Abrechnungsbescheid zufolge seines Wesens als Feststellungsbescheid entsprechend seinem Inhalt den Grund und den Maßstab für die Korrektur der Verrechnung gibt (vgl. Stoll, BAO Bd. II, 2316).
Dem wurde mit Abrechnungsbescheid vom nicht entsprochen, da nur über die Gesamtbeträge abgesprochen wurde.“
Mit Vorlageantrag vom stellte die Bf durch ihren Vertreter den Antrag, ihre Beschwerde dem Bundesfinanzgericht vorzulegen, damit dieses nach Durchführung einer mündlichen Verhandlung hierüber entscheide, und führte wie folgt aus:
„Die Durchführung einer mündlichen Verhandlung wird deshalb beantragt, weil die kommentarlos übersandten Kontoauszüge die in der Beschwerde aufgeworfenen Fragen nicht beantworten und überdies nicht vollständig nachvollziehbar sind. Die gebotenen Klarstellungen und Erläuterungen werden durch den Vertreter des Finanzamtes in der mündlichen Verhandlung nachzuholen sein.
A. Folgendes fällt dazu auf:
1. Die beiden Buchungen vom GF 63 über 43.618,00 und GF 53 über 5.860,00 sind rechtswidrig. Die diesen Buchungen zugrundeliegenden Bescheide sind durch Wiederaufnahmebescheid vom aus dem Rechtsbestand ausgeschieden und können deshalb keine Forderungen mehr begründen.
2. Die vier Buchungen vom GF 48 mit dem Kürzel „SZA" sowie die entprechende Buchung GF 48 vom (für den Zeitraum 2017) sind mir nicht nachvollziehbar. Hiezu ist weder an meine Mandantin noch an mich ein Bescheid ergangen.
3. Zur Buchung vom GF 48 über 878,76 konnte ich jetzt feststellen, dass Sie dazu am einen Bescheid über die Festsetzung von Aussetzungszinsen an meine Mandantin zugestellt haben. Diese Zustellung war rechtsunwirksam, weil ich für dieses Verfahren meine Zustellvollmacht ausgewiesen habe und deshalb der Bescheid an mich zuzustellen gewesen wäre. Dieser Bescheid gilt demnach als nicht erlassen () und kann also auch keine Rechtswirkungen entfalten.
Außerdem wurde nach meiner Beschwerde vom mit Bescheid vom die Aussetzung der Einhebung bewilligt, sodass die Rechtsgrundlage für Aussetzungszinsen weggefallen ist.
Meine Mandantin beantragt somit ergänzend, diese sieben Buchungen als rechtswidrig und unbegründet festzustellen und entsprechend auszubuchen.
Abschließend ist als Ergebnis festzuhalten, dass die Beschwerdevorentscheidung vom die Beschwerde meiner Mandantin überhaupt nicht erledigt.
B. Um Ihnen und mir die Übersicht zu erleichtern, folgt noch eine aktualisierte Zusammenfassung sämtlicher zur Zeit unerledigter Anträge meiner Mandantin:
1. Beschwerde vom betreffend Anspruchszinsen 2010 bis 2013;
2. Beschwerde vom gegen den Vorauszahlungsbescheid 2017;
3. Antrag vom auf Herabsetzung der Einkommensteuer-Vorauszahlungen;
4. Aussetzungsantrag vom .“
In der Beschwerdeverhandlung bringt der Vertreter der Bf ergänzend vor, dass es ein Strafverfahren zur Aktenzahl Z1y gegeben habe, wo festgestellt worden sei, dass alle Einkünfte einen Herr P, Vater der Beschwerdeführerin, zuzuordnen seien. Die Bescheide müssten neu ergehen, weil die Einkünfte Zurechnung anders lauten würde.
Über die Beschwerde wurde erwogen:
Gemäß § 216 BAO ist mit Bescheid (Abrechnungsbescheid) über die Richtigkeit der Verbuchung der Gebarung (§ 213) sowie darüber, ob und inwieweit eine Zahlungsverpflichtung durch Erfüllung eines bestimmten Tilgungstatbestandes erloschen ist, auf Antrag des Abgabepflichtigen (§ 77) abzusprechen. Ein solcher Antrag ist nur innerhalb von fünf Jahren nach Ablauf des Jahres, in dem die betreffende Verbuchung erfolgt ist oder erfolgen hätte müssen, zulässig.
Bei einem Abrechnungsbescheid nach § 216 BAO geht es um die Klärung umstrittener abgabenrechtlicher Gebarungsakte, wobei die Partei im Abrechnungsverfahren auch die Behauptungslast und die Konkretisierungspflicht hinsichtlich der Fragen der strittigen Verrechnungsvorgänge und Gebarungskomponenten trifft (vgl. ).
Die Frage, ob die strittigen Erledigungen wirksam zugestellt und damit Bescheidqualität erlangt haben, kann in einem Verfahren nach § 216 BAO ausgetragen werden (; Ritz, BAO6, § 216 Tz 3, 4).
Die Bf begründet ihren Antrag damit, dass die Buchungsmitteilung Nr. 3/2017 mit einem Rückstand von € 471.661,50 mangels Hinweises auf ausgesetzte Beträgen zu Unrecht den Eindruck erwecke, als seien sämtliche ausgewiesenen Beträge fällig.
Sodann seien alle Beträge auszubuchen, denen mangels wirksamer Zustellung kein rechtswirksamer Bescheid zugrunde liege.
Weiters konkretisiert sie die strittigen Fragen, welche der in der Buchhaltungsmitteilung Nr. 3/2017 angeführten Abgabenforderungen tatsächlich rechtswirksam begründet worden seien, welche davon auch fällig seien und bei welchen davon die Einbringung ausgesetzt sei.
Damit konkretisiert die Bf nicht Fragen hinsichtlich strittiger Verrechnungsvorgänge und Gebarungskomponenten, sondern beantragt eine Auskunft hinsichtlich wirksamer Zustellung, Fälligkeit und Aussetzung der Einhebung.
Allenfalls vermag aufgrund des Antrages, alle Beträge auszubuchen, denen mangels wirksamer Zustellung kein rechtswirksamer Bescheid zugrunde liege, ein Abrechnungsbescheid in Betracht kommen, zumal die Frage, ob die strittigen Erledigungen wirksam zugestellt und damit Bescheidqualität erlangt haben, in einem Verfahren nach § 216 BAO ausgetragen werden kann (; Ritz, BAO6, § 216 Tz 3, 4).
Ist ein Zustellungsbevollmächtigter bestellt, so hat gemäß § 9 Abs. 3 ZustellG die Behörde, soweit gesetzlich nicht anderes bestimmt ist, diesen als Empfänger zu bezeichnen. Geschieht dies nicht, so gilt die Zustellung als in dem Zeitpunkt bewirkt, in dem das Dokument dem Zustellungsbevollmächtigten tatsächlich zugekommen ist.
Die Zustellung der Abgabenbescheide wäre daher gemäß § 9 Abs. 3 erster Satz ZustellG an den Rechtsanwalt vorzunehmen gewesen. Die an die vertretene Bf vorgenommene Zustellung war daher rechtsunwirksam ().
Unterlaufen im Verfahren der Zustellung Mängel, so gilt gemäß § 7 ZustellG die Zustellung als in dem Zeitpunkt dennoch bewirkt, in dem das Dokument dem Empfänger tatsächlich zugekommen ist.
Auf Ladung zur mündlichen Verhandlung erklärte der ehemalige Zustellungsbevollmächtigte der Bf, dass er mit Ende Juli 2019 seine Kanzlei geschlossen habe. Zuvor habe er dem Finanzamt die Beendigung des Mandatsverhältnisses bekanntgegeben.
Durch das Erlöschen der Zustellvollmacht gelten die Abgabenbescheide im Sinn des § 7 ZustellG als tatsächlich zugekommen, da die Schriftstücke nunmehr in die Hände des rechtmäßig bezeichneten Empfängers gelangt sind.
Laut Aktenlage wurden zudem gegen die betroffenen Abgabenbescheide Beschwerden erhoben und auf Antrag der Bf auch die Aussetzung der Einhebung bewilligt.
Ein nachträgliches Berufen auf einen Zustellmangel ist dann nicht möglich, wenn dem Zustellinhalt gemäß reagiert wurde, insbesondere eine Verfügung über das Schriftstück getroffen wurde und es zu einer Heilung durch Einlassung gekommen sei" (vgl. ; ).
Es ist somit zweifelsfrei davon auszugehen, dass die strittigen Erledigungen wirksam zugestellt wurden und damit Bescheidqualität erlangt haben, sodass deren Verbuchung am Abgabenkonto zu Recht erfolgte.
Zu der in der Beschwerde eingewendeten begehrten unentbehrlichen Aufschlüsselung der fälligen Beträge ist auf die Rückstandsaufgliederung zu verweisen, in welcher die fälligen Beträge aufgeschlüsselt sind.
Zum Einwand, dass die in der Rückstandsaufgliederung vom enthaltenen Beträge eines Einkommensteuerbescheides 2010 und eines Umsatzsteuerbescheides 2010 samt Nebenforderungen bzw. die beiden Buchungen vom GF 63 über 43.618,00 und GF 53 über 5.860,00 rechtswidrig seien, weil die diesen Buchungen zugrundeliegenden Bescheide durch Wiederaufnahmebescheid vom aus dem Rechtsbestand ausgeschieden seien und deshalb keine Forderungen mehr begründen könnten, ist darauf hinzuweisen, dass mit Bescheiden vom neben der Wiederaufnahme der Verfahren auch die Einkommensteuer 2010 und die Umsatzsteuer 2010 neu festgesetzt wurden, wodurch es zu Nachforderungen in Höhe von € 24.847,00 und € 9.938,75 kam.
Die Beträge an Einkommensteuer und Umsatzsteuer 2010 laut Bescheiden vom sind auch nicht aus dem Rechtsbestand ausgeschieden, da diese Abgaben aufgrund der Bescheide vom nicht mit den damit festgesetzten Abgabenansprüchen von € 68.464,82 und € 71.680,61, sondern lediglich mit den sich aus den Bescheiden ergebenden Nachforderungen verbucht wurden. Dadurch kam es auch nicht zu einer drastischen Reduktion des in der Rückstandsaufgliederung vom ausgewiesenen Gesamtsaldos sondern zu einer Erhöhung.
Warum die Rechtsgrundlage für Aussetzungszinsen weggefallen sein sollte, weil nach seiner Beschwerde vom mit Bescheid vom die Aussetzung der Einhebung bewilligt wurde, ist nicht nachvollziehbar.
Zu den angeführten unerledigter Anträge der Bf, der Beschwerde vom betreffend Anspruchszinsen 2010 bis 2013, der Beschwerde vom gegen den Vorauszahlungsbescheid 2017, dem Antrag vom auf Herabsetzung der Einkommensteuer-Vorauszahlungen und dem Aussetzungsantrag vom , ist zu bemerken, dass allfällige Verletzungen der Entscheidungspflicht nicht im Abrechnungsverfahren gelten zu machen sind.
Mangels Darlegung einer Rechtswidrigkeit des angefochtenen Abrechnungsbescheides vom war somit spruchgem äß zu entscheiden.
Zulässigkeit einer Revision:
Gegen diese Entscheidung ist gemäß Art. 133 Abs. 4 B-VG eine Revision nicht zulässig, da das Erkenntnis nicht von der Lösung einer Rechtsfrage abhängt, der grundsätzliche Bedeutung zukommt.
Einer Rechtsfrage kommt grundsätzliche Bedeutung zu, wenn das Erkenntnis von vorhandener Rechtsprechung des VwGH abweicht, diese uneinheitlich ist oder fehlt.
Da die Voraussetzungen des Art. 133 Abs. 4 B-VG nicht erfüllt sind (siehe die in der Begründung zitierten Entscheidungen), ist eine ordentliche Revision nicht zulässig.
Wien, am
Zusatzinformationen
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Materie | Steuer |
betroffene Normen | § 216 BAO, Bundesabgabenordnung, BGBl. Nr. 194/1961 |
ECLI | ECLI:AT:BFG:2020:RV.7105909.2017 |
Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at