Praxisbeispiele zur Körperschaftsteuer
2. Aufl. 2021
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S. 196Beispiel 22: Hybrid Mismatches
Normen: § 10 Abs 4 KStG
Erlässe: KStR 2013 Rz 1248
Deskriptoren: Hybridfinanzierung, Genussrechte, Beteiligungserträge, Beteiligungsertragsbefreiung, Hybrid Mismatch, double dip
1. Fall
Die österreichische Hybridinvest GmbH hat folgende Genussrechte ausländischer Emittenten gezeichnet, die aufgrund ihrer Ausgestaltung (kumulative Beteiligung sowohl am laufenden Gewinn als auch am Liquidationsgewinn sowie nachrangiger Rückzahlungsanspruch) aus österreichischer Perspektive die Eigenkapitalkriterien des § 8 Abs 3 Z 1 Teilstrich 2 KStG erfüllen und auf weniger als 10 % des Kapitals des jeweiligen Emittenten entfallen:
1.1. Prima SL
An der spanischen Prima SL (eine einer österreichischen GmbH vergleichbare Rechtsform, die in Spanien einer Körperschaftsteuer von 25 % unterliegt) hält die Hybridinvest GmbH ein Genussrecht, auf Grundlage dessen die Hybridinvest GmbH eine Genussrechtsvergütung iHv EUR 100.000 erhält. Diese stellt auf Emittentenebene der Prima SL keine abzugsfähige Betriebsausgabe dar, sondern wird als Einkommensverwendung behandelt.
1.2. Secunda SARL
An der französischen Secunda SARL (eine einer österreichischen GmbH vergleichbare Rechtsform, die in Frankreich einer Körperschaftsteuer vo...