4.4. Beförderungen im steuerrechtlich freien Verkehr
4.4.1. Allgemeines
Im Unterschied zu Beförderungen im Steueraussetzungsverfahren (Abschnitt 3.3.), die auf den gewerblichen Bereich beschränkt sind, können Beförderungen außerhalb des Steueraussetzungsverfahrens auch von natürlichen Personen zu privaten, nichtgewerblichen Zwecken durchgeführt werden.
VstW, die sich im steuerrechtlich freien Verkehr befinden, unterliegen im Steuergebiet grundsätzlich keinen weiteren Verbrauchsteuer-Verfahren mehr. Bei Beförderungen im steuerrechtlich freien Verkehr ist vorab zu unterscheiden, ob die vstW nur innerhalb des Steuergebietes oder auch über das Gebiet eines anderen MS befördert werden. Bedeutung hat die Unterscheidung insbesondere im Hinblick auf die Sicherheitsleistung und die Verfahrensbeteiligten.
4.4.1.1. Beförderungen im steuerrechtlich freien Verkehr mit anderen Mitgliedstaaten
Werden vstW innerhalb der Union zu gewerblichen Zwecken außerhalb eines Steueraussetzungsverfahrens verbracht (geliefert), unterliegen diese ebenfalls dem EMCS (Abschnitt 4.4.2.). VstW befinden sich dabei nur dann im von der SystemRL für den steuerrechtlich freien Verkehr vorgesehenen Beförderungsverfahren, wenn sie zwischen einem zertifizierten Versender und einem zertifizierten Empfänger und mit einem v-e-VD durchgeführt werden (Abschnitt 4.4.3.).
VstW gelten als zu gewerblichen Zwecken geliefert, wenn sie in einem MS in den steuerrechtlich freien Verkehr überführt, von diesem MS in das Gebiet eines anderen MS befördert und an eine Person geliefert werden, die keine Privatperson ist oder an eine Privatperson geliefert werden, wenn die Beförderung nicht unter die Bestimmungen für Privatverbringungen oder für Versandhandel fällt.
Für die Beförderung ist im Bestimmungs-MS Sicherheit zu leisten.
Art. 32, 33, 36 SystemRL
zB § 26 Abs. 5 BierStG 2022
4.4.1.1.1. Verbringen zu gewerblichen Zwecken in andere Mitgliedstaaten
Verbringungen zu gewerblichen Zwecken in andere MS dürfen ausschließlich von zertifizierten Versendern durchgeführt werden.
4.4.1.1.2. Bezug zu gewerblichen Zwecken aus anderen Mitgliedstaaten
Bezüge zu gewerblichen Zwecken aus anderen MS dürfen ausschließlich durch zertifizierte Empfänger erfolgen.
4.4.1.1.3. Eigenverbringungen
Bei Eigenverbringungen (dh. Versender und Empfänger sind ident) zu gewerblichen Zwecken im steuerrechtlich freien Verkehr von einem MS in einen anderen (einschließlich Verbringen lassen), ist sowohl eine Zertifizierung als Versender im Abgangs-MS als auch eine Zertifizierung als Empfänger im Bestimmungs-MS erforderlich.
4.4.1.2. Beförderungen im steuerrechtlich freien Verkehr innerhalb des Steuergebietes
Sobald sich vstW im Steuergebiet im steuerrechtlich freien Verkehr befinden, für sie also die Steuer entstanden ist und im Normalfall auch bereits entrichtet wurde, unterliegen Beförderungen von vstW innerhalb des Steuergebiets grundsätzlich keinen verfahrensrechtlichen Anforderungen.
4.4.2. EMCS für den steuerrechtlich freien Verkehr
Mit Umsetzung der Neufassung der SystemRL wurde das bis dahin papiergestützte Verfahren zur Beförderung vstW im steuerrechtlich freien Verkehr durch ein EDV-gestütztes System abgelöst.
Um den Aufwand für die Verwaltungen der MS in diesem Zusammenhang möglichst gering zu halten, wurde auf EU-Ebene entschieden, auch den steuerrechtlich freien Verkehr in das bis zu diesem Zeitpunkt nur für das Steueraussetzungsverfahren angewendete EMCS (Abschnitt 3.3.2.) zu integrieren.
Art. 3 Z 12, Z 13 SystemRL
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Zusatzinformationen | |
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Gültig ab: | 10.04.2024 |
Materie: | Steuer Zoll |
Betroffene Normen: | SystemRL, RL 2020/262, ABl. Nr. L 58 vom 27.02.2020 S. 4 DVO 2022/1637, ABl. Nr. L 247 vom 23.09.2022 S. 57 DelVO 2022/1636, ABl. Nr. L 247 vom 23.09.2022 S. 2 AlkStG 2022, Alkoholsteuergesetz 2022, BGBl. Nr. 703/1994 BierStG 2022, Biersteuergesetz 2022, BGBl. Nr. 701/1994 MinStG 2022, Mineralölsteuergesetz 2022, BGBl. Nr. 630/1994 TabStG 2022, Tabaksteuergesetz 2022, BGBl. Nr. 704/1994 § 26 Abs. 5 BierStG 2022, Biersteuergesetz 2022, BGBl. Nr. 701/1994 Art. 32 SystemRL, RL 2020/262, ABl. Nr. L 58 vom 27.02.2020 S. 4 Art. 33 SystemRL, RL 2020/262, ABl. Nr. L 58 vom 27.02.2020 S. 4 Art. 36 SystemRL, RL 2020/262, ABl. Nr. L 58 vom 27.02.2020 S. 4 Art. 3 Z 12, 13 SystemRL, RL 2020/262, ABl. Nr. L 58 vom 27.02.2020 S. 4 |
Verweise: | VS-1000 Abschnitt 3.3. VS-1000 Abschnitt 4.4.2. VS-1000 Abschnitt 4.4.3. VS-1000 Abschnitt 3.3.2. |
Schlagworte: | Verbrauchsteuern - Alkoholsteuer - Biersteuer - Mineralölsteuer - Tabaksteuer |
Stammfassung: | 2024-0.127.137 |
Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at
Fundstelle(n):
ZAAAA-76465