Umgründungssteuerrecht 2024

551

Ein Zusammenschluss liegt vor, wenn sich Personen unter Übertragung von Vermögen zu einer Personengesellschaft vereinigen und hierfür als Gegenleistung ausschließlich Gesellschaftsrechte erhalten.

552

Nach den Grundsätzen des allgemeinen Steuerrechts stellt der Zusammenschluss einen Veräußerungstatbestand nach § 24 Abs 7 EStG bzw einen Entnahme- und/oder Einlagentatbestand dar. Eine Gewinnrealisierung unterbleibt, wenn das UmgrStG anzuwenden ist.

553

Das UmgrStG ist auf einen Zusammenschluss anzuwenden, wenn aufgrund eines Zusammenschlussvertrages begünstigtes Vermögen mit einem positiven Verkehrswert auf eine Personengesellschaft übertragen wird und der Übertragende hierfür als Gegenleistung ausschließlich Gesellschaftsrechte erhält.

554

Beim Übertragenden ist das übertragene Vermögen grundsätzlich mit den Buchwerten anzusetzen (Unterbleiben der Gewinnrealisierung). Kommt es dagegen durch den Zusammenschluss zwischen den am Zusammenschluss beteiligten Personen zu einer endgültigen Verschiebung von Steuerlasten (stillen Reserven), werden die im Zusammenschlussvermögen enthaltenen stillen Reserven anteilig realisiert.

555

Unabhängig von unternehmensrechtlichen Bewertung...