Umgründungen

Isabella Mair

1. Sachverhalt

1.1. Fallbeispiel 1

Eine in Österreich ansässige natürliche Person ist an einer deutschen Mitunternehmerschaft beteiligt. Das Besteuerungsrecht für die laufenden Einkünfte steht Deutschland zu. Der Gesellschafter bringt den hohe stille Reserven enthaltenden Mitunternehmeranteil in eine österreichische GmbH ein.

1.2. Fallbeispiel 2

S. 172 Eine in Deutschland ansässige natürliche Person ist an einer österreichischen Mitunternehmerschaft beteiligt. Das Besteuerungsrecht für die laufenden Gewinne steht Österreich zu. Der Gesellschafter bringt seinen hohe stille Reserven aufweisenden Mitunternehmeranteil in eine deutsche GmbH ein. Das Besteuerungsrecht an den Gegenleistungsanteilen steht Deutschland zu.

2. Fragestellung

Fallbeispiel 1: Da der österreichische Mitunternehmer mit seinem deutschen Mitunternehmeranteil bisher nicht in Österreich steuerverstrickt war, stellt sich die Frage nach der Bewertung des für die Einbringung erhaltenen Gegenleistungsanteils an der inländischen GmbH.

Fallbeispiel 2: Vor der Einbringung hatte Österreich das „volle“ Besteuerungsrecht an den Einkünften der natürlichen Person aus der Mitunternehmerschaft. Dieses volle Besteuerungsrecht wird d...