Gruppenbesteuerung

I. S. 80Sachverhalt

A (Gruppenträger) und B (Gruppenmitglied) bilden gemeinsam eine Unternehmensgruppe. In X1 leistet A einen Großmutterzuschuss an das Nichtgruppenmitglied C in Höhe von 1.000. Der Großmutterzuschuss wird unternehmensrechtlich als auch steuerlich in der Kaskade „durchgebucht“, wodurch sich die Beteiligungsbuchwerte bzw die Anschaffungskosten an den jeweiligen Körperschaften im Ausmaß des geleisteten Zuschusses erhöhen.

Variante 1

In X2 schüttet C an B 1.000 aus, wodurch der Teilwert der Beteiligung ausschüttungsbedingt um 1.000 absinkt. Aufgrund hoher Gewinne der C kommt es in X3 zu einer Wertaufholung, weshalb auf die Beteiligung an C eine Zuschreibung in Höhe von 1.000 vorgenommen wird.

Variante 2

Aufgrund der hohen Verluste der C ist der Beteiligungsansatz an C nicht werthaltig, weshalb B eine Teilwertabschreibung in Höhe des geleisteten Zuschusses von 1.000 vornimmt. B verfügt über stille Reserven, weshalb A lediglich eine Teilwertabschreibung in Höhe von 400 auf den Beteiligungsansatz an B vornehmen kann.

S. 81

II. Rechtliche Würdigung

A. Allgemein

Einlagen in Körperschaften werden nach der Tauschfiktion des § 6 Z 14 lit b EStG behandelt, dh, das eingelegte Wirtschaftsgut wird aus Sicht des...