Grenzüberschreitende Beteiligungserträge

S. 43Behandlung von Wertänderungen bei Schachtelbeteiligungen

S. 44I. Systematischer Zusammenhang der Regelungen des KStG

Die steuerliche Behandlung von Wertänderungen von internationalen Schachtelbeteiligungen wird allgemein in § 10 Abs 3 KStG insofern geregelt, als für Substanzgewinne oder -verluste am Beteiligungsstamm ein Wahlrecht des Steuerpflichtigen zwischen Steuerneutralität und Steuerwirksamkeit vorgesehen ist.

Die Beschränkungen der Abzugsfähigkeit von Teilwertabschreibungen und Veräußerungsverlusten in § 12 Abs 3 KStG gelten sowohl für nationale Beteiligungen als auch für internationale Schachtelbeteiligungen, wobei diese in § 12 Abs 3 KStG normierten Abzugsverbote für internationale Schachtelbeteiligungen nur dann anwendbar sind, wenn auf Steuerwirksamkeit optiert wurde. Für steuerneutrale internationale Schachtelbeteiligungen gehen die Einschränkungen des § 12 Abs 3 KStG idR ins Leere. Nur im Fall von endgültigen Vermögensverlusten iSd § 10 Abs 3 KStG gelten die Einschränkungen des § 12 Abs 3 KStG auch für steuerneutrale internationale Schachtelbeteiligungen. Das einlagebedingte Teilwertabschreibungsverbot nach § 12 Abs 3 Z 3 KStG soll im Fall von ausländischen Beteiligungen so verstanden werden, dass ausländische Beteiligungen von § 12 Abs 3 Z 3 KStG nur dann erfasst werden, wenn es sich dabei um internationa...