Praxisbeispiele zur Körperschaftsteuer
1. Aufl. 2019
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S. 55
Erlässe: KStR 2013 Rz 637 bis 639
Deskriptoren: Immobilienüberlassung, außerbetriebliche Sphäre, verdeckte Ausschüttung, Renditemiete, Sphärenwechsel, Wurzelausschüttung, Kapitalertragsteuer
1. Fall
Die L-GmbH mit Sitz in Linz (Speditionsunternehmen) errichtete in den Jahren 2015 und 2016 eine (luxuriöse) Immobilie in einer sehr guten Lage (Linz–Pöstlingberg) mit einem Gesamtwert von EUR 2,5 Mio (netto). Von den EUR 2,5 Mio entfallen EUR 0,5 Mio auf Grund und Boden (ca 1.400 m2) und EUR 2,0 Mio auf die Herstellungskosten des Gebäudes. Die Nutzungsdauer des Gebäudes wird mit 60 Jahren angenommen, entsprechende Gutachten liegen vor.
Die Immobilie wird dem Gesellschafter-Geschäftsführer der L-GmbH, Herrn M (Beteiligungsausmaß an der L-GmbH 40 %), für ein monatliches Mietentgelt iHv EUR 3.000 zur Nutzung überlassen. Es ist davon auszugehen, dass die Immobilie aufgrund ihrer sehr guten Lage auch an fremde Personen hätte vermietet werden können, am Markt wäre dabei ebenfalls eine monatliche Miete iHv EUR 3.000 erzielbar. Eine abstrakte Renditemieteberechnung ergäbe eine monatlich zu erzielende Miete iHv rund EUR 5.950 (zugrunde liegender Liegenschaftszinssatz 1,5 %).
Variante
Herr M leist...