Die Länge der Ladefläche als Kriterium dafür, ob ein Fahrzeug der Normverbrauchsabgabe unterliegt oder nicht

Entscheidungstext

IM NAMEN DER REPUBLIK

Das Bundesfinanzgericht hat durch den Richter Ri in der Beschwerdesache Bf., Adresse, vertreten durch RA, Adresse2, über die Beschwerde vom 5. Februar 2018 gegen den Bescheid der belangten Behörde Finanzamt Grieskirchen Wels vom 24. Jänner 2018, St.Nr. 000/0000, betreffend Normverbrauchsabgabe für den Zeitraum Dezember 2017 zu Recht erkannt: 

Der Beschwerde wird gemäß § 279 BAO Folge gegeben.

Der angefochtene Bescheid wird ersatzlos aufgehoben.

Gegen dieses Erkenntnis ist eine Revision an den Verwaltungsgerichtshof nach Art. 133 Abs. 4 Bundes-Verfassungsgesetz (B-VG) nichtzulässig.

Entscheidungsgründe

Sachverhalt

Der Beschwerdeführer ( im Folgenden kurz als Bf. bezeichnet)  hat am 21.12.2017 von einem deutschen Händler ein Neufahrzeug der Marke Ford Ranger Doppelkabine Wildtrak erworben.

Mit Bescheid vom 24. Jänner 2018 setzte das Finanzamt Grieskirchen Wels die Norm­verbrauchs­abgabe für den Zeitraum Dezember 2017 in Höhe von 8.168,24 Euro fest.
In der Bescheidbegründung wurde u.a. ausgeführt, dass der Bf. die am 19.1.2018 angekündigte Besichtigung und Abmessung des gegenständlichen Fahrzeuges hinsichtlich der Einstufung als PKW oder als LKW verweigert habe. Der äußere Eindruck habe jedoch eindeutig auf eine Ladefläche unter 50% der Achsabstände hingewiesen. Es könne daher davon ausgegangen werden, dass es sich bei dem gegenständlichen Fahrzeug um einen PKW handle, der der NoVA unterliege.

Gegen diesen Bescheid erhob der Bf. durch seinen Vertreter frist­gerecht Beschwerde und beantragte die Norm­verbrauchsabgabe in Höhe von 0 Euro festzusetzen bzw. den ange­fochtenen Bescheid ersatzlos aufzuheben. Weiters beantragte er, die Finanzsperre betref­fend das gegenständliche Fahrzeug aufzuheben und für die Anmeldung frei­zuschalten.
Zur Begründung führte der Vertreter aus, dass das gegenständliche Fahrzeug nicht der NoVA-Pflicht unterliege, da es sich um einen von der  Norm­verbrauchsabgabe befreiten LKW handle. Auf diesen Umstand werde in sämtlichen Verkaufsinseraten und Anzeigen von Ford hingewiesen und damit der Verkauf dieses Fahrzeuges beworben. Er sei daher bei Ankauf des in der EU bzw. weltweit baugleich verkauften  Fahrzeuges davon aus ­gegangen , dass es sich um einen von der Norm­verbrauchsabgabe befreiten LKW handle. Das von ihm angekaufte Fahrzeug sei nicht nur in Deutschland als LKW zugelassen worden, sondern sei auch in Österreich als Lastkraftwagen typisiert und genehmigt worden. Das gegenständliche Fahrzeug verfüge über eine EU-weite Zulassung und Genehmigungs­nummer. Entgegen der Bescheidbegründung sei die Besichtigung nicht angekündigt worden und die Abmessung des Fahrzeuges sei auch nicht verweigert worden.
Es mangle daher dem angefochtenen Bescheid an den für die Festsetzung der Abgabe notwendigen und überprüfbaren Feststellungen. Auf dem äußeren Eindruck basierende Mutmaßungen über die Länge der Lade­fläche bzw. Achsabstände seien keinesfalls aus­reichend. Diese Scheinbegründung stehe im Widerspruch zu den amtlich dokumentierten und EU-weit genehmigten Herstellerangaben. Er habe am 2.2.2018 das gegenständliche Fahrzeug beim Amt der Oberösterreichischen Landesregierung zur Vermessung und Typisierung vorgeführt. Hierbei wurde das Fahrzeug von 3 Beamten vermessen. Die Länge der Ladefläche betrage demnach 1620 mm und der Radstand 3220 mm. Die Ladefläche bzw. die Länge des für die Beförderung von Waren bestimmten Bereiches sei somit 10 mm länger als 50% der Länge des Radstandes.
Als Beweis legte der Bf. den Datenauszug aus der Genehmigungsdatenbank vom 15.1.2018, Verk-****/2018, bei. Darin wird die Ladeflächenlänge mit 1685 mm und der Radstand mit 3220 mm angegeben. Im ebenfalls beigelegten Datenblatt vom 2.2.2018 (zur Aktenzahl Verk-****/2018) wird ausgeführt, dass für das Fahrzeug Änderungen durchgeführt worden seien. In den neu angeführten Daten wird die Ladeflächenlänge mit 1620 mm und der Radstand mit 3220 mm angegeben.

Mit Ergänzungsvorhaltvom 13.2.2018 wies die Abgabenbehörde darauf hin, dass der Bf. am 19.1.2018 die mit ihm telefonisch vereinbarte Besichtigung (Abmessung und Anfertigung von Fotos) des Fahrzeuges Ford Ranger verweigert habe. In der Zwischenzeit habe nach den Angaben des Bf. eine Besichtigung durch das Amt der OÖ Landesregierung statt­gefunden, bei der die Ladefläche des Fahrzeuges mit 50% angegeben werde. Bei der vom Finanzamt beabsichtigten Besichtigung hätte der Bf. angegeben, dass das Fahrzeug nur eine Ladeflächenlänge von 1560 cm und somit weniger als 50% Lade­fläche aufweise, und daher einer Besichtigung und Abmessung nicht zugestimmt.
Ist bei der vom Fahrzeughändler gelieferten Version des Fahrzeuges die Ladefläche kürzer als 50% des Radstandes, so ist das Fahrzeug ein PKW. NoVA-rechtlich sei der Tatbestand die Lieferung des Fahrzeughändlers an den Abnehmer entscheidend. Nur wenn ein entsprechender Umbau vor der Lieferung an den Abnehmer stattfinde, sei das Fahrzeug als LKW einzustufen. Zum Zeitpunkt der Lieferung des Fahrzeuges seien diese Voraus­setzungen offensichtlich nicht gegeben gewesen, weshalb eine Besichtigung verweigert worden sei. Folglich forderte die Abgabenbehörde den Bf. auf, bekanntzugeben, wann das gegen­ständ­liche Fahrzeug derart umgebaut worden sei, dass nunmehr die Ladefläche die erforderlichen 50% erreicht habe. Weiters forderte die Abgabenbehörde den Bf. auf, sämtliche mit dem erfolgten Umbau in Verbindung stehenden Unterlagen vorzulegen.

Mit Vorhaltsbeantwortung vom 20.2.2018 legte der Bf. einen Datenauszug des Amtes der Österreichischen Landesregierung, Abteilung Verkehr, vor. Es handelte sich um ein Beiblatt zum Bescheid vom 15.1.2018, Verk-****/2018, und betraf die Typengenehmigung des Fahrzeuges der Marke Ford Ranger. Der Bf. beschwerte sich über die Vorgangsweise des Finanzamtes, das  zunächst ein Zollformular forderte und dann eine Auskunft darüber, woher die finanziellen Mittel für den Fahrzeugankauf gekommen seien. Zur Besichtigung führte er aus, dass für ihn nicht erkennbar gewesen sei, dass es sich um einen Mitarbeiter des Finanzamtes gehandelt habe. Er habe gesehen, dass ein Mann zu seinem Grundstück gekommen sei, der telefonierte und eine Zigarette geraucht habe. Er habe gesagt, dass er vom Finanzamt komme, habe sich aber nicht namentlich vorgestellt und auch keinen Dienst­ausweis gezeigt.

Mit Beschwerdevorentscheidung vom 23. Februar 2018 wies das Finanzamt Grieskirchen Wels die Beschwerde als unbegründet ab.
In der Begründung wurde ausgeführt:
Der innergemeinschaftliche Erwerb von Kraftfahrzeugen unterliegt ebenfalls der NoVA (§ 1 Abs. 1 Z 2 NoVAG). Handelt es sich um ein Neufahrzeug, welches erstmalig in Österreich zugelassen wird, und handelt es sich bei dem Käufer um eine Privatperson, ist die NoVA von der Privatperson selbst zu berechnen und an das zuständige Wohnsitz-Finanzamt abzuführen; erst nach Entrichtung der NoVA erfolgt eine Freischaltung in der Genehmig­ungs ­­datenbank und kann die Kfz-Zulassung im Inland erfolgen.
Der Bf. hat am 21.12.2017 von einem deutschen Händler ein Neufahrzeug Ford Ranger Doppelkabine Wildtrak erworben. Bei diesem aus Deutschland erworbenen Doppelkabiner handelt es sich um ein Fahrzeug, welches die für eine NoVA-Befreiung erforderliche Lade­flächenlänge von mindestens 50% nicht erreicht. Ist die Ladefläche gemessen am Boden kürzer als 50%, so handelt es sich um einen PKW (KN-Position 8703), der NoVA-pflichtig ist. Dieser Sachverhalt wurde dem Beschwerdeführer mehrmals mitgeteilt. Er behauptete aber immer wieder, dass das Fahrzeug ein LKW sei, und daher von der NoVA befreit ist. Um das Verfahren zu beschleunigen, und um dem Beschwerdeführer die Möglichkeit zu geben, das Fahrzeug anzumelden, wurde ihm am 19.01.2018 vormittags telefonisch der Vorschlag unterbreitet, dass das Finanzamt Grieskirchen Wels noch am selben Tag einen sach­kundigen Mitarbeiter vorbeischickt, der das Fahrzeug vermessen wird und anschließend Fotos vom Fahrzeug angefertigt werden. Dies geschah deshalb, weil der Beschwerdeführer am selben Tag (Freitag) bis Mittag das Fahrzeug noch anmelden wollte. Dem Mitarbeiter des Finanzamtes Grieskirchen Wels wurde am vereinbarten Ort jedoch der Zugang zu dem Fahr­zeug verweigert. Er konnte das Fahrzeug daher weder vermessen noch fotografieren. Der Beschwerdeführer gab lediglich an, dass die erforderliche Ladefläche noch nicht vor­handen sei, und diese erst nach Entfernen einer Plastikverkleidung erreicht werde. Da das Fahrzeug im Zuge des Erwerbes offensichtlich die für eine NoVA-Befreiung erforderliche Fahrzeug­länge nicht aufwies, wurde dem Beschwerdeführer die NoVA bescheid­­mäßig vor­ge­schrieben, da die Steuerschuld bereits mit dem Erwerb des Fahrzeuges (Neufahrzeug) entstanden war.
Da der Beschwerdeführer zwischenzeitig das Fahrzeug beim Amt der OÖ. Landes­regierung besichtigen ließ und ein Datenblatt vorgelegt hat, welches eine Lade­fläche von 50% aufweist, wurde ihm ein Vorhalt zugesandt. In diesem Vorhalt wurde der Beschwerdeführer ersucht, dem Finanzamt Grieskirchen Wels mitzuteilen, wann und von wem der offen­sichtlich mittlerweile erfolgte Umbau durchgeführt wurde. Es wurde ihm auch aufgetragen, ent­sprechende Unterlagen über einen eventuell erfolgten Umbau des Fahrzeuges vor­zulegen. Mit Eingabe vom 20.02.2018 wurde vom Beschwerdeführer die Beantwortung des Vorhaltes verweigert. Er hat lediglich auf den Sachbearbeiter des Amtes der OÖ. Landes­regierung, Herrn Ing. Kurt Krenner, verwiesen. Die Mitarbeiter des Amtes der OÖ. Landes­regierung haben die Aufgabe, das Fahrzeug zum Zeitpunkt der Vorführung zu beurteilen und nicht wie es vorher aus­gesehen hat. Da die deutsche Version des Ford Ranger mit Doppelkabine neben einem Radstand von 3220 mm, nur eine Ladefläche von 1549 mm aufweist, ist die für eine NoVA-Befreiung erforderliche Ladefläche von mindestens 1610 mm nicht erreicht. (s. beiliegender Auszug aus „ALLE-AUTOS-IN.DE").

Mit der am 5. März 2018  beim Finanzamt eingelangten Eingabe beantragte der Bf. die Entscheidung über die Beschwerde durch das Bundesfinanzgericht.
Er wiederholte sein bisheriges Beschwerdevorbringen, wonach es sich bei dem strittigen Fahrzeug um einen handelsüblichen LKW der Marke  Ford Ranger N1G handle, der nach dem Zolltarif unter die Position  8704 LKW falle. Die Ladeflächenlänge betrage 1620 mm und der Radstand 3220 mm. Die Ladefläche weise mehr als 50% des halben Radstandes auf. Sämtliche Daten könnten aus dem EU Datenblatt entnommen werden. Dieses Kfz werde in ganz Österreich verkauft und diese Pritschenwagen seien steuerrechtlich unverändert als LKW zu behandeln und unterlägen weiterhin nicht der Nova.
Laut Mitteilung der EU Kommission vom 31.03.2007, A BL C/74/1, gehörten Pickup Fahr ­zeuge in die Position 8704,  weshalb selbst beim Eigenimport aus Deutschland keine Nova anfalle. Falsch sei die Behauptung, dass das Finanzamt das Verfahren beschleunigen wollte und dem Bf. die Möglichkeit geben wollte, das Fahrzeug anzumelden. Am 19.01.2018 habe es noch kein Verfahren gegeben und somit keinen Grund, das Fahrzeug zu besichtigen. Das Fahrzeug sei bis 18.01.2018 in der Zentraldatenbank freigeschaltet worden. Vom Finanzamt sei dann  eine Anmeldesperre vorgenommen worden.

Mit Vorlagebericht vom 3. April 2018 legte das Finanzamt Grieskirchen Wels die Beschwerde dem Bundesfinanz­gericht zur Entscheidung vor und beantragte die Abweisung der Beschwerde.
Ergänzend wurde ausgeführt:
Bei diesem aus Deutschland erworbenen Doppelkabiner handelt es sich um ein Fahrzeug, welches die für eine NoVA-Befreiung erforderliche Ladeflächenlänge von mindestens 50% des Radstandes nicht erreicht. Ist die Ladefläche gemessen am Boden kürzer als 50%, so handelt es sich um einen PKW (KN-Position 8703), der NoVA-pflichtig ist.
Dieser Sachverhalt wurde dem Beschwerdeführer mehrmals mitgeteilt. Er behauptete aber immer wieder, dass das Fahrzeug ein LKW sei, und daher von der NoVA befreit ist.
Um das Verfahren zu beschleunigen, und um den Beschwerdeführer die Möglichkeit zu geben, das Fahrzeug anzumelden, wurde ihm am 19.01.2018 vormittags telefonisch der Vorschlag unterbreitet, dass das Finanzamt Grieskirchen Wels noch am selben Tag einen sachkundigen Mitarbeiter vorbeischickt, der das Fahrzeug vermessen wird und anschließend Fotos vom Fahrzeug angefertigt werden. Dies geschah deshalb, weil derBf. am selben Tag (Freitag) bis Mittag das Fahrzeug noch anmelden wollte.
Dem Mitarbeiter des Finanzamtes Grieskirchen Wels wurde am vereinbarten Ort jedoch der Zugang zu dem Fahrzeug verweigert. Er konnte das Fahrzeug daher weder vermessen noch fotografieren. Der Beschwerdeführer gab lediglich an, dass die erforderliche Ladeflächen­länge noch nicht vorhanden sei, und diese erst nach Entfernen einer Plastikverkleidung erreicht werde (siehe schriftlicher Vermerk im Nachschaubericht).
Da das Fahrzeug im Zuge des Erwerbes offensichtlich die für eine NoVA-Befreiung erforder­liche Fahrzeuglänge nicht aufwies, wurde dem Beschwerdeführer die NoVA bescheidmäßig vorgeschrieben, da die Steuerschuld bereits mit dem Erwerb des Fahr­zeuges (Neufahrzeug) entstanden war.
Gegen diese Vorschreibung richtet sich gegenständliche Beschwerde.
Da der Beschwerdeführer zwischenzeitig das Fahrzeug beim Amt der OÖ. Landes­regierung besichtigen ließ und ein Datenblatt vorgelegt hat, welches eine Ladefläche von 50% auf­weist, wurde ihm ein Vorhalt zugesandt. In diesem Vorhalt wird derBf. ersucht, dem Finanzamt Grieskirchen Wels mitzuteilen, wann und von wem der offensichtlich mittlerweile erfolgte Umbau durchgeführt wurde. Es wurde ihm auch aufgetragen, entsprechende Unter­lagen über einen ev. erfolgten Umbau des Fahrzeuges vorzulegen.
Dieser Vorhalt wurde nicht bzw. nicht zielführend beantwortet, sodass die Beschwerde mittels BVE als unbegründet abgewiesen wurde.

Beweiswürdigung

Die Beweiswürdigung erfolgte aufgrund der von der Abgaben­behörde vorgelegten Aktenteile sowie des Vorbringens des Bf.

Beweisthema war, ob das vom Bf. erworbene Neufahrzeug der Marke Ford Ranger Doppel­kabine Wildtrak steuerrechtlich als PKW (Ansicht der Abgaben­behörde) oder als LKW (Ansicht des Bf.) einzustufen war. Strittig war dabei ausschließlich die Frage, ob die Lade­fläche des Fahrzeuges  kürzer oder länger als 50% des Radstandes war.

Die Abgaben­behörde stützt sich darauf, dass einem Mitarbeiter des Finanzamtes am 19.1.2018 der Zugang zum Fahrzeug  verweigert worden war und er daher das Fahrzeug weder vermessen noch fotografieren konnte. Der äußere Eindruck habe eindeutig auf eine Ladefläche unter 50% der Achsabstände hingewiesen.

Der Bf. bringt vor, dass das gekaufte  Fahrzeug weltweit baugleich verkauft werde und verweist zum Beweis auf die Typisierung beim Amt der Oberösterreichischen Landes­regierung und die dabei durchgeführte Vermessung des Fahrzeuges. Als Beweis legte der Bf. den Datenauszug aus der Genehmigungsdatenbank vom 15.1.2018, Verk-****/2018, und das Datenblatt vom 2.2.2018 betreffend die am Fahrzeug durch ­ge­führten Änderungen vor.

Aus dem vom Bf. vorgelegten Datenauszug aus der Genehmigungsdatenbank vom 15.1.2018, Verk-****/2018, und dem Datenblatt vom 2.2.2018 betreffend die am Fahrzeug durch ­ ge ­ führten Änderungen geht hervor, dass am Tag der Vorführung beim Amt der Oberösterreichischen Landes ­ regierung die Länge der Ladefläche 1620 mm und der Radstand 3220 mm betragen haben. Die Ladefläche bzw. die Länge des für die Beförderung von Waren bestimmten Bereiches war somit 10 mm länger als 50% der Länge des Radstandes.

Der Annahme des Finanzamtes, wonach die Verweigerung des Bf. zum Zugang zum Fahrzeug und somit die Unmöglichkeit, das Fahrzeug zu vermessen und  zu fotografieren, bereits einen Beweis dafür darstellt, dass eine gewisse Ladeflächenlänge gegeben ist oder nicht, kann nicht gefolgt werden. Die Akten beim Amt der Oberösterreichischen Landes­regierung betreffend die Typisierung des gegenständlichen Fahrzeuges sprechen für eine andere Tatsache. Die Ladeflächenlänge wurde in der Genehm­igungs­­datenbank am 15.1.2018  zunächst mit 1685 mm angegeben und dann im Datenblatt vom 2.2.2018 mit 1620 mm angegeben. Sollte also tatsächlich nach der Einfuhr des Fahrzeuges nach Österreich die Ladeflächenlänge verändert worden sein, so kann dies nicht nur eine Verlängerung, sondern könnte auch eine Verkürzung der Ladefläche von 1685 mm auf 1620 mm gewesen sein.
Da ein Beweis für eine Veränderung der Ladefläche fehlt, geht das Bundesfinanzgericht davon aus, dass das beschwerdegegenständliche Fahrzeug zum Zeitpunkt des inner­gemein­schaftlichen Erwerbes keine andere (längere oder kürzere) Lade ­ flächen ­ länge aufwies als zum Zeitpunkt der Vermessung beim Amt der Ober ­ öster ­ reichischen Landes ­ regierung.

Die Verweigerung des Zuganges zum Fahrzeug kann zwar als Ordnungswidrigkeit bzw. als Verletzung der gesetzlich vorgesehenen Mitwirkungspflicht angesehen werden, es berechtigt die Abgabenbehörde aber nicht zu Schlussfolgerungen, für die es keine Beweise gibt. Mit freiem Auge und auf Grund des äußeren Eindruckes kann nicht beurteilt werden, ob eine Ladefläche 10 cm länger oder kürzer ist.

In freier Beweiswürdigung nach § 167 Abs. 2 BAO geht daher das Bundesfinanzgericht davon aus, dass die im Datenblatt vom 2.2.2018  angegebenen Daten richtig sind und auch bereits zum Zeitpunkt der Verbringung des Fahrzeuges nach Österreich die für eine Einstufung als LKW erforderliche Ladeflächenlänge gegeben war.

Rechtslage

Gemäß § 1 Z. 2 NoVAG 1991 (Normverbrauchsabgabegesetz) unterliegt der innergemein­schaftliche Erwerb (Art. 1 UStG 1994) von Kraftfahrzeugen, ausgenom­men der Erwerb durch befugte Fahrzeughändler zur Weiter­lieferung, der Norm­verbrauchsabgabe.

Nach § 2 Z. 2 NoVAG 1991 gelten u.a. als Kraftfahrzeuge Personenkraftwagen und andere hauptsächlich zur Personenbeförderung gebaute Kraft­fahrzeuge (ausgenommen solche der Position 8702), einschließlich Kombinationskraftwagen und Rennwagen (Position 8703 der Kombinierten Nomenklatur).

Nach § 167 Abs. 2 BAO (Bundesabgabenordnung) hat die Abgabenbehörde unter sorg­fältiger Berücksichtigung der Ergebnisse des Abgabenverfahrens nach freier Über­zeugung zu beurteilen, ob eine Tatsache als erwiesen anzunehmen ist oder nicht.

Erwägungen

Aufgrund der vorgenommen Beweiswürdigung (s. Pkt. Beweiswürdigung) war davon auszugehen, dass die im Datenblatt vom 2.2.2018 angegebenen Daten richtig sind und nicht vor der Typisierung vom Bf. verändert wurden.

Der versuchte Beweis der Abgabenbehörde, wonach die Ladefläche vor der Typisierung durch Umbau verlängert worden sei, ist nach Ansicht des Bundesfinanzgerichtes (s. Pkt. Beweis­würdigung) misslungen. Ebenso wie eine Verlängerung der Ladefläche wäre auch eine Verkürzung der Ladefläche denkbar. Dafür spräche der Datenauszug der Genehm­igungs­datenbank des Amtes der Ober­öster­reichischen Landesregierung vom 15.1.2018, wo die Ladeflächenlänge mit 1685 mm angegeben wurde.  Doch auch für einen solchen Umbau gibt es keine Beweise.

Aus den angeführten Gründen war der Beschwerde Folge zu geben und der angefochtene Bescheid ersatzlos aufzuheben.

Zulässigkeit einer Revision

Gegen ein Erkenntnis des Bundesfinanzgerichtes ist die Revision zulässig, wenn sie von der Lösung einer Rechtsfrage abhängt, der grundsätzliche Bedeutung zukommt, insbesondere weil das Erkenntnis von der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichts­hofes abweicht, eine solche Rechtsprechung fehlt oder die zu lösende Rechtsfrage in der bisherigen Recht ­sprechung des Verwaltungsgerichtshofes nicht einheitlich beantwortet wird.

Strittig war in diesem Verfahren die Frage, ob die Ladefläche des  beschwerde­gegen­ständ­lichen Fahrzeuges  kürzer oder länger als 50% des Radstandes war. Dies ist keine Rechts­frage, sondern eine Tatsachenfrage, welche im Rahmen der Beweiswürdigung zu entscheiden war. Aus diesem Grund war auszuführen, dass eine Revision nicht zulässig ist.

Linz, am 10. Jänner 2019

Zusatzinformationen

Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at