Pendlerrechner, Operationskosten Bodylift und Oberschenkelstraffung

Rechtssätze

Entscheidungstext

IM NAMEN DER REPUBLIK

Das Bundesfinanzgericht hat durch die Richterin R. in der Be­schwer­desache Bf., über die Be­schwer­de vom 27.06.2016 gegen den Bescheid des Finanzamtes Neunkirchen Wiener Neustadt vom 23.06.2016 betreffend Einkommensteuer (Arbeitnehmerveranlagung) 2015 ent­schie­den:

I. Der Beschwerde wird teilweise statt gegeben.

Der angefochtene Bescheid wird abgeändert.

Die Bemessungsgrundlagen und die Höhe der Abgabe sind der Beschwerdevorentschei­dung vom 22.07.2016 zu entnehmen und bilden einen Bestandteil dieses Spruches.

II. Gemäß Art 133 Abs 4 Bundes-Verfassungsgesetz (B-VG) ist die ordentliche Revision an den Verwaltungsgerichtshof nicht zulässig.

Entscheidungsgründe

1. In der elektronisch eingebrachten Erklärung zur Arbeitnehmerveranlagung 2015 be­an­trag­te der Beschwerdeführer (Bf.), I. das Pendlerpauschale (EUR 1.478,00) als Werbungs­kosten von seinen Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit abzuziehen und den Pendler­euro (EUR 123,00) als Absetzbetrag und II. Operationskosten (EUR 14.900,00) als außer­ge­wöhnliche Belastung anzuerkennen.

2. Mit Schreiben vom 18.05.2016 wurde der Bf. ersucht, den Ausdruck aus dem Pendler­rech­ner und eine Liste der Krankheitskosten vorzulegen sowie die Krankheitskosten be­legmäßig nachzuweisen.

Der vom Bf. vorgelegte Ausdruck aus dem Pendlerrechner besteht aus den Sätzen „Die Be­nützung des Massenbeförderungsmittels (öffentliches Verkehrsmittel) ist aufgrund derFahrzeit mit dem Massenbeförderungsmittel unzumutbar. Es steht daher ein großes Pend­ler­pauschale für eine Wegstrecke von mehr als 40 km bis 60 km zu. Das Pendlerpau­scha­le beträgt 2.568,00 Euro jährlich/214,00 Euro monatlich. Der Pendlereuro beträgt 92,00 Euro jährlich/7,67 Euro monatlich.“

3. Am 23.06.2016 wurde der Einkommensteuerbescheid (Arbeitnehmerveranlagung) 2015 erlassen, worin das Pendlerpauschale nicht als Werbungskosten, der Pendlereuro nicht als Absetzbetrag und die Ausgaben für Bodylift und Ganzkörperstraffung nicht als außer­ge­wöhnliche Belastung anerkannt wurden.

Begründend wurde ausgeführt, ein ordnungsgemäßer Ausdruck aus dem Pendlerrech­ner sei nicht vorgelegt worden und der Bf. habe nicht nachgewiesen, dass die Behandlung zwangs­läufig gewesen sei, da er weder eine vor Behandlungsbeginn ausgestellte ärztli­che Ver­ordnung noch Belege über eine (zumindest teilweise) Kostenübernahme durch einen Träger der gesetzlichen Sozialversicherung vorgelegt habe.

Der v.a. Bescheid wurde am 23.06.2016 in die Databox des Bf. zugestellt, war innerhalb 1 Monats ab Zustellung mit Beschwerde anfechtbar und wurde mit der Beschwerde vom 27.06.2016 angefochten.

4. In der Beschwerde vom 27.06.2016 beantragte der Bf., das Pendlerpauschale zu kon­trollieren und legte folgende Unterlagen vor:

a.) Einen Ausdruck aus dem Pendlerrechner mit folgenden im Pendlerrechner eingege­be­nen Daten: Einer nicht mit der Adresse lt. Spruch übereinstimmende Wohnadresse, einer Arbeitsortadresse, dem Abfragedatum 27.06.2016, dem Arbeitsbeginn 05:00 Uhr und dem Ar­beitsende 17:00 Uhr. Auf diese Daten bezogen wird vom Pendlerrechner festgestellt, dass die schnellste Strecke 46 km beträgt und die Benützung von Massenverkehrsmit­teln auf der überwiegenden Strecke nicht möglich oder nicht zumutbar ist, weshalb das Pend­ler­pauschale EUR 2.568,00 jährlich (bzw. EUR 214,00 monatlich) und der Pendlereuro EUR 92,00 jährlich (bzw. EUR 07,67 monatlich) beträgt.

b.) Die eMail vom 23.12.2015 einer Ärztin einer Gebietskrankenkasse, die eine Anfrage des Bf. wie folgt beantwortet hatte: „… wie telefonisch besprochen ist der Krankenstand nach ihrer Operation kein Problem. Da Sie ja jedenfalls eine Bauchdeckenstraffung be­will­ligt bekommen hätten und diese auch mit einem Krankenstand verbunden wäre, ist auch der Krankenstand nach einer Ganzkörperstraffung medizinisch gerechtfertigt“. Diese eMail wurde vom Bf. am 15.01.2016 an die Ordination eines anderen Arztes weitergeleitet.

5. Die Ausführungen im Schreiben vom 04.07.2016 zusammenfassend teilte der Bf. mit, dass er mit diesem Schreiben einen Screenshot des Ausdrucks aus dem Pendlerrechner vorlegt und ergänzte sein bisheriges Vorbringen wie folgt:

„Aufgrund verschiedener, persönlicher Gründe wurde der medizinisch notwendige Eingriff in einer Privatklinik durchgeführt. Es gab keine Zuzahlung der Krankenkasse“ (© Bf.). Das bereits vorgelegte Schreiben, aus dem hervorgehe, dass der Eingriff medizinisch notwen­dig sei, sei vor Behandlungsbeginn verfasst worden. Nach seinen Informationen (stam­mend aus „Hilfe der Arbeitnehmerveranlagung“, Hotline und online Steuerbuch) seien die Ausgaben für den in der Privatklinik durchgeführten Eingriff absetzbar.

6. In der Rechnung vom 14.01.2016 mit dem Zahlungsstatus „bezahlt“ verrechnet eine Pri­vat­klinik EUR 13.900,00 für Bodylift und Oberschenkelstraffung. Lt. Kontoauszug wurden am 23.12.2015 EUR 13.900,00 an diese Privatklinik überwiesen.

7. Mit Schreiben vom 01.07.2016 wurde der Bf. ersucht, eine Bestätigung seines Dienst­ge­bers über die Dienstzeiten und Kopien seiner Dienstpläne 2015 vorzulegen.

Am 07.07.2016 bestätigt der Arbeitgeber des Bf., dass der Bf. bei ihm als Montagetischler beschäftigt wird und teilt mit: „… Grundsätzlich ist die Arbeitszeit von 07 – 17 Uhr. Auf Grund der Dienstleistung, die wir anbieten, kann es jedoch je nach Arbeitsaufwand zu un­terschiedlichen Arbeitszeiten kommen. Zusätzlich kann man gewisse Dinge im Voraus nicht einplanen wie Stau etc.“

8. Der Beschwerde vom 27.06.2016 wurde mit der Beschwerdevorentscheidung vom 22.07.2016 teilweise stattgegeben.

Pendlerpauschale und Pendlereuro wurden insoweit anerkannt, als der Arbeitgeber die Ar­beits­zeiten des Bf. bestätigt hat, weshalb nur das kleine Pendlerpauschale abzugsfähig sei, da die Benützung von Massenbeförderungsmittel auf der überwiegenden Strecke möglich und zumutbar sei.

Dass die Krankheitskosten nicht als außergewöhnliche Belastung abziehbar sind, wurde wie folgt begründet: „Unter einer Krankheit ist eine gesundheitliche Beeinträchtigung zu ver­stehen, die eine Heilbehandlung erfordert. Nicht jede gesundheitliche Beeinträchtigung – auch psychischer Natur – stellt eine Krankheit dar. Eine Bauchstraffung(Ganzkör­per­straffung) wird in der Regel aus ästhetischen Gründen vorgenommen. Eine medizini­sche In­dikation ist mangels Verordnung und Kostenbeitrag der Krankenkasse nicht gegeben ...“.

Die Beschwerdevorentscheidung wurde am 22.07.2016 in die Databox des Bf. zugestellt, war innerhalb 1 Monats mit Vorlageantrag anfechtbar und wurde mit Vorlageantrag vom 30.07.2016 (Postaufgabe 02.08.2016) angefochten.

9. Im Vorlageantrag brachte der Bf. vor, dass seine Operation keine ästhetische Operation ge­wesen sei. Sie sei medizinisch notwendig gewesen, weshalb die Krankenkasse einen wochenlangen Krankenstand genehmigt habe. Zitat/Bf: „Die Notwendigkeit der Operation und die medizinische Indikation sind nicht in Frage zu stellen, weil ich den Arzt meines Ver­trauens für den Eingriff gewählt habe. Für meinen Wahlarzt habe ich zwar auf die Kos­ten­übernahme der Gebietskrankenkasse verzichtet, aber mich vorab über die steuerliche Absetzbarkeit informiert, die mir zugesichert wurde“.

10. Am 24.08.2016 wurde vom Finanzamt folgendes Schreiben in die Databox des Bf. zu­ge­stellt:

„Für die Anerkennung von Krankheitskosten als außergewöhnliche Belastung ist erfor­der­lich, dass nachweislich eine Krankheit vorliegt, die Behandlung in direktem Zusammen­hang mit dieser Krankheit steht und eine taugliche Maßnahme zur Linderung oder Heilung der Krankheit darstellt. Unter Krankheit ist eine gesundheitliche Beeinträchtigung zu ver­ste­hen, die eine Heilbehandlung bzw. Heilbetreuung erfordert. Nicht abzugsfähig sind daher Aufwendungen für eine Verjüngungskur oder für Schönheitsoperationen. Eine Ober­schenkelstraffung stellt grundsätzlich keine Methode zur Beseitigung einer Krankheit dar, worauf auch in der Beschwerdevorentscheidung hingewiesen wurde. Von der Recht­spre­chung wurde auch eine Bauchdeckenstraffung nicht als außergewöhnliche Belastung an­erkannt (UFS vom 24.03.2011, RV/0371-S/10).

Die medizinische Notwendigkeit für eine solche Behandlung muss hinreichend erwiesen sein. Einer Ersatzleistung durch den Sozialversicherungsträger oder ärztlichen Verord­nun­gen kommt Indizwirkung für die medizinische Zweckmäßigkeit einer Heilbehandlung zu.

Aus den von Ihnen vorgelegten Unterlagen (zB E-Mail vom 23.12.2015 von Dr. …) ist er­sicht­lich, dass es zunächst um eine Bauchdeckenstraffung ging, jedoch dann eine Ganz­kör­perstraffung besprochen wurde. In der Rechnung der … ist als Produkt „Bodylift und Oberschenkelstraffung" ausgewiesen. Hinsichtlich der Höhe der beantragten Kosten ist bei einem Spitalsaufenthalt zu berücksichtigen, dass Aufwendungen für Verpflegung, die alle Menschen gleichermaßen treffen, nicht abzugsfähig sind.

Entgegen Ihren Ausführungen im Vorlageantrag vom 30.07.2016 werden Sie daher noch­mals ersucht, die medizinische Zweckmäßigkeit (samt tauglichen Unterlagen) ausführlich darzulegen“.

11. Ein später als das Finanzamt-Schreiben datiertes Antwortschreiben befand sich nicht in den elektronisch vorgelegten Verwaltungsakten.

Über die Beschwerde wurde erwogen:

Da Beschwerde und Vorlageantrag innerhalb der jeweils einmonatigen Rechtsmittelfristen eingebracht worden sind, ist über das Parteienvorbringen „in der Sache“ zu entscheiden.

Beschwerdepunkt/e

Das Parteienvorbringen aus der Beschwerde und dem Vorlageantrag zusammengefasst ist I. strittig, ob und wenn ja in welcher Höhe ein Pendlerpauschale als Werbungskosten und der Pendlereuro als Absetzbetrag anzuerkennen sind und II. ob die Operationskos­ten für Bodylift und Oberschenkelstraffung als außergewöhnliche Belastung abziehbar sind.

Über diese Beschwerdepunkte ist festzustellen und wie folgt zu entscheiden:

I. Pendlerpauschale und Pendlereuro

Gemäß § 16 Abs 1 Einkommensteuergesetz – EStG 1988 idgF sind Werbungskosten die Aufwendungen oder Ausgaben zur Erwerbung, Sicherung oder Erhaltung der Einnah­men.

Gemäß § 16 Abs 1 Z 6 EStG 1988 idgF sind Werbungskosten iSd § 16 Abs 1 EStG 1988 idgF auch die Ausgaben des Steuerpflichtigen für Fahrten zwischen Wohnung und Ar­beits­stätte.

Gemäß § 33 Abs 5 Z 1 EStG 1988 idgF gilt für diese Ausgaben, dass sie mit dem Ver­kehrs­absetzbetrag iSd § 16 Abs 1 Z 6 lit a EStG 1988 idgF abgegolten sind und dass sie mit dem Pendlerpauschale und dem Pendlereuro abgegolten sind, wenn ein Anspruch auf ein Pendlerpauschale iSd § 16 Abs 1 Z 6 lit b – lit f EStG 1988 idgF besteht.

Gemäß § 16 Abs 1 Z 6 lit c EStG 1988 idgF beträgt das Pendlerpauschale bei mindes­tens 20 km bis 40 km EUR 696,00 jährlich, bei mehr als 40 km bis 60 km EUR 1.356,00 jährlich und bei mehr als 60 km EUR 2.016,00 jährlich, wenn die Entfernung zwischen Wohnung und Arbeitsstätte mindestens 20 km beträgt und die Benützung eines Massen­beförderungsmittels zumutbar ist.

Gemäß § 16 Abs 1 Z 6 lit d EStG 1988 idgF beträgt das Pendlerpauschale abweichend von § 16 Abs 1 Z 6 lit c EStG 1988 idgF bei mindestens 2 km bis 20 km EUR 372,00 jähr­lich, bei mehr als 20 km bis 40 km EUR 1.476,00 jährlich, bei mehr als 40 km bis 60 km EUR 2.568,00 jährlich und bei mehr als 60 km EUR 3.672,00 jährlich, wenn dem Arbeit­neh­mer die Benützung eines Massenbeförderungsmittels zwischen Wohnung und Ar­beits­stät­te zumindest hinsichtlich der halben Entfernung nicht zumutbar ist.

Für die Inanspruchnahme des Pendlerpauschales hat der Arbeitnehmer dem Arbeitgeber auf einem amtlichen Vordruck eine Erklärung über das Vorliegen der Voraussetzungen ab­zu­geben ( § 16 Abs 1 Z 6 lit g EStG 1988 idgF).

Um die Entfernung zwischen Wohnung und Arbeitsstätte zu ermitteln und um zu beurteilen, ob die Benützung eines Massenbeförderungsmittels zumutbar oder nicht zumutbar ist, ist innerhalb Österreichs der vom Bundesministerium für Finanzen (BMF) ins Internet ge­stell­te Pendlerrechner zu verwenden. Das ausgedruckte Ergebnis des Pendlerrechners gilt als amtlicher Vordruck iSd § 16 Abs 1 Z 6 lit g EStG 1988 idgF.

Das ausgedruckte Ergebnis des Pendlerrechners ist grundsätzlich verpflichtend als Ent­schei­dungsgrundlage zu verwenden. Da das ausgedruckte Ergebnis des Pendlerrech­ners nur dann gesetzeskonform ist, wenn die den tatsächlichen Verhältnissen entsprechen­den Daten eingegeben werden, sind die in den Pendlerrechner eingegebenen Daten nach dem Er­gebnis eines Beweisverfahrens darauf hin zu beurteilen, ob als erwiesen oder nicht er­wie­sen anzunehmen ist, dass sie den tatsächlichen Verhältnissen entsprechend und da­mit in­haltlich richtig eingegeben worden sind (§ 166 BAO idgF, § 167 Abs 2 BAO idgF).

Welche Daten in den Pendlerrechner eingegeben worden sind, ist dem ausgedruckten Er­geb­nis des Pendlerrechners zu entnehmen. In der ggstl. Beschwerdesache sind diese Daten das Abfragedatum 27.06.2016, eine Wohnadresse, eine Arbeitsortadresse, der Ar­beits­beginn 05:00 Uhr und das Arbeitsende 17:00 Uhr.

Von der vorzit. Rechtlage ausgehend ist über die in den Pendlerrechner eingegebe­nen Daten festzustellen:

(1) Da das Abfragedatum der 27.06.2016 gewesen ist, ist das ausgedruckte Ergebnis des Pendlerrechners nicht für das Streitjahr 2015 ermittelt worden. Mit dem ausgedruckten Er­geb­nis des Pendlerrechners wird daher nicht nachgewiesen, dass auch im Streitjahr 2015 die Benützung von Massenverkehrsmitteln auf der überwiegenden Strecke nicht möglich oder nicht zumutbar war.

(2) Die im Pendlerrechner eingetragene Wohnadresse ist die Wohnadresse, die auch in den Abgabenkonto – Stammdaten aufscheint. Die im Spruch angegebene Wohnadresse ist offenbar nur eine vom Bf. bekannt gegebene Zustelladresse, weshalb davon auszu­ge­hen ist, dass die Entfernung zwischen Wohn- und Arbeitsort tatsächlich die vom Pendler­rech­ner berechneten 46 km beträgt.

(3) Da der Bf. keine Dienstpläne vorgelegt hat, ist nicht verifizierbar, ob die im Pendler­rech­ner eingegebenen Daten – Arbeitsbeginn 05:00 Uhr und Arbeitsende 17:00 Uhr – mit den tatsächlichen Arbeitszeiten des Bf. übereinstimmen oder davon abweichen.

Dass die Arbeitszeiten des Bf. tatsächlich um 05:00 Uhr begonnen und um 17:00 Uhr ge­en­det haben, wird von seinem Arbeitgeber nicht bestätigt, da der Arbeitgeber im Schrei­ben vom 07.07.2016 eine grundsätzlich von 07:00 Uhr bis 17:00 Uhr dauernde Arbeitszeit angibt.

Deshalb hat der Bf. weder nachgewiesen noch glaubhaft gemacht, dass der im Pendler­rech­ner eingegebene Arbeitsbeginn um 05:00 Uhr und das im Pendlerrechner eingege­be­ne Arbeitsende um 17:00 Uhr mit seinen tatsächlichen täglichen Arbeitszeiten überein­stim­men.

Da der Bf. mit dem beantragten Werbungskosten-Abzug eine Steuerbegünstigung in An­spruch nehmen will, trägt er für die anspruchsbegründenden Daten Arbeitsbeginn und Ar­beits­ende die Beweislast, weshalb die nicht nachgewiesenen oder zumindest glaubhaft ge­machten und in den Pendlerrechner eingegebenen Daten nicht als Entscheidungs­grundlage verwendbar sind.

(4) Ist Arbeitsbeginn um 05:00 Uhr und Arbeitsende um 17:00 Uhr, beträgt die tägliche Ar­beitszeit 12 Stunden und die Wochenarbeitszeit bei einer 5-Tage-Woche 60 Stunden. Da der Bf. Arbeitnehmer ist, ist auf seine Arbeitszeiten das Arbeitszeitgesetz anzuwenden. Ge­mäß § 3 Abs 1 Arbeitszeitgesetz – AZG darf die tägliche Normalarbeitszeit 8 Stun­den und die wöchentliche Normalarbeitszeit 40 Stunden nicht überschreiten, weshalb eine täg­li­che Arbeitszeit von 12 Stunden unglaubwürdig ist.

Die Ausführungen in Pkt. (1) – Pkt. (4) zusammenfassend spricht mehr dagegen als dafür, dass im Pendlerrechner die den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Daten einge­geben worden sind. Nach ständiger Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes darf von mehreren Ver­sio­nen die wahrscheinlichste als erwiesen angenommen werden (Ritz, BAO⁴, § 167, Tz 8, und die do. zit. Judikate VwGH 23.09.2010, 2010/15/0078; …), wes­halb als erwiesen anzusehen ist, dass nicht die den tatsächlichen Verhältnissen ent­spre­chen­den Daten in den Pendlerrechner eingegeben worden sind.

Werden nicht die den tatsächlichen Verhältnissen entsprechenden Daten in den Pendler­rech­ner eingegeben, ist das ausgedruckte Ergebnis des Pendlerrechners nicht als Ent­schei­dungsgrundlage zu verwenden.

Nach dem ausgedruckten Ergebnis des Pendlerrechners wäre die Benützung des Mas­sen­beförderungsmittels nicht möglich und unzumutbar. Da dieses Ergebnis des Pendler­rech­ners nicht als Entscheidungsgrundlage verwendet werden darf, ist der Entscheidung eine mögliche und zumutbare Benützung des Massenbeförderungsmittels zugrunde zu le­gen, weshalb als Rechtsfolge das kleine Pendlerpauschale als Werbungskosten und der Pendlereuro als Absetzbetrag anzuerkennen sind.

In der Beschwerdevorentscheidung hat das Finanzamt richtigerweise das kleine Pend­ler­pauschale als Werbungskosten anerkannt und den Pendlereuro als Absetzbetrag ver­an­lagt. Die Beschwerdevorentscheidung war daher mit diesem Erkenntnis zu bestätigen und das Mehrbegehren des Bf. war abzuweisen.

B. Operationskosten Bodylift und Oberschenkelstraffung

Sach- und Beweislage

Der Entscheidung über diesen Beschwerdepunkt ist folgende, aus der Rechnung vom 14.01.2016, dem Kontoauszug, der eMail vom 23.12.2015 und dem Beschwerdevor­brin­gen sich ergebende, Sachlage zugrunde zu legen:

(1) Die als außergewöhnliche Belastung geltend gemachten Ausgaben sind Operations­kos­ten. Da die Rechnung vom 14.01.2016 für das Produkt Bodylift und Oberschenkel­straf­fung und iHv EUR 13.900,00 ausgestellt worden ist, in der Entscheidung die Sachlage zu­grun­de zu legen, dass die Operation ein Bodylift und eine Oberschenkelstraffung gewe­sen sind und dass die Operationskosten EUR 13.900,00 betragen haben.

(2) Mit dem vorgelegten Kontoauszug hat der Bf. nachgewiesen, dass Operationskosten iHv EUR 13.900,00 am 23.12.2015 bezahlt worden sind. Der Entscheidung ist daher die Sachlage zugrunde zu legen, dass die Operationskosten EUR 13.900,00 im Streitjahr be­zahlt worden sind.

(3) In der eMail vom 23.12.2015 hat eine Ärztin einer Gebietskrankenkasse eine den Kran­kenstand nach der Operation betreffende Anfrage des Bf. beantwortet. Diese eMail hat der Bf. per eMail an einen anderen Arzt weitergeleitet. Beide eMails sind als Entschei­dungs­grund­lage zu verwenden.

(4) Zum entscheidungsrelevanten Sachverhalt gehört auch, dass die Gebietskranken­kas­se die Operationskosten nicht zurückerstattet hat.

Rechtslage

Gemäß § 34 Abs 1 Einkommensteuergesetz EStG 1988 idgF sind bei der Ermittlung des Einkommens von unbeschränkt Steuerpflichtigen nach Abzug der Sonderausgaben außergewöhnliche Belastungen abzuziehen. Die Belastung muss folgende Vorausset­zun­gen erfüllen:

1. Sie muss außergewöhnlich sein. 2. Sie muss zwangsläufig erwachsen. 3. Sie muss die wirt­schaftliche Leistungsfähigkeit wesentlich beeinträchtigen.

Die Belastung darf weder Betriebsausgabe, Werbungskosten noch Sonderausgaben sein.

Gemäß § 34 Abs 2 EStG 1988 idgF ist die Belastung außergewöhnlich, wenn sie höher ist als jene, die der Mehrzahl von Steuerpflichtigen gleicher Einkommensverhältnisse und gleicher Vermögensverhältnisse erwächst.

Gemäß § 34 Abs 3 EStG 1988 idgF erwächst die Belastung Steuerpflichtigen zwangs­läu­fig, wenn sie sich ihr aus tatsächlichen, rechtlichen oder sittlichen Gründen nicht entziehen können.

Gemäß § 34 Abs 4 EStG 1988 idgF beeinträchtigt die Belastung wesentlich die wirt­schaft­liche Leistungsfähigkeit, wenn sie den vom Einkommen vor Abzug der außerge­wöhn­lichen Belastungen zu berechnenden Selbstbehalt übersteigt. Der Selbstbehalt be­trägt bei einem Einkommen von ….

Rechtliche Würdigung und Entscheidung

Nach ständiger Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes sind durch eine Krank­heit verursachte Ausgaben grundsätzlich außergewöhnlich (VwGH 21.09.1956, 349/56) und er­wachsen aus tatsächlichen Gründen zwangsläufig (VwGH 24.06.2004, 2001/15/0109). Für die (steuerliche) Anerkennung von Krankheitskosten als außergewöhnliche Belastung ist jedoch erforderlich, dass sie keine Betriebsausgabe, keine Werbungskosten oder keine Son­derausgaben sind (VwGH 15.11.1995, 94/13/0142) und dass 1. nachweislich eine Krankheit vorliegt, die eine Heilbehandlung erfordert, 2. die Heilbehandlung nachweislich in direktem Zusammenhang mit der Krankheit steht und 3. typischerweise eine taugliche Maßnahme zur Heilung oder Linderung dieser Krankheit darstellt.

Die als außergewöhnliche Belastung geltend gemachten Ausgaben sind Operationskosten gewesen, weshalb entscheidungsrelevant ist, dass diese Operationskosten keine Be­triebs­ausgabe, keine Werbungskosten und keine Sonderausgaben sind und dass 1. nach­weis­lich eine Krankheit vorliegt, deren Heilung oder Linderung eine Operation erfordert, 2. die Operation nachweislich in direktem Zusammenhang mit dieser Krankheit steht und 3. typischerweise eine taugliche Maßnahme zur Heilung oder Linderung dieser Krankheit dar­stellt.

Nach der im Beschwerdefall offen gelegten Sachlage sind die Operationskosten keine Be­triebsausgabe, Werbungskosten oder Sonderausgaben, da mit der Operation keine be­rufs­typische Krankheit geheilt oder gelindert worden ist und da die Ausgaben nach ihrer Bezeichnung unter keinen Sonderausgabentatbestand fallen.

Welche Krankheit mit Bodylift und Oberschenkelstraffung geheilt oder gelindert werden sollte, geht aus den vorgelegten Unterlagen nicht hervor, da die Operation nicht ärztlich ver­ordnet worden ist. Denn eine Operation wird wie jede ärztliche Behandlung nur dann „ärztlich verordnet“, wenn sie durch einen Vertrags- oder Wahlarzt verschrieben wird. Per de­finitionem sind Ärzte zur Ausübung der Heilkunde befugte natürliche Personen. Eine Gebietskrankenkasse ist nicht zur Ausübung der Heilkunde befugt, weshalb von ihren Ar­beit­nehmern ausgestellte Bestätigungen oder erteilte Auskünfte – unabhängig davon, ob diese Personen zur Ausübung der Heilkunde befugt sind oder nicht – keine ärztlichen Ver­ord­nungen sind. Die eMail einer Ärztin einer Gebietskrankenkasse ist daher keine ärztli­che Ver­ordnung und wird auch nicht dadurch zu einer ärztlichen Verordnung, dass sie an einen anderen Arzt weitergeleitet wird.

Unabhängig davon, ob der Bf. vor oder nach der Operation im Krankenstand gewesen ist, ist eine Krankschreibung keine ärztliche Verordnung, da mit einer Krankschreibung nur be­scheinigt wird, dass Jemand nicht arbeitsfähig ist.

Da der Bf. darauf verzichtet hat, allfällig vorhandene Rückerstattungsansprüche geltend zu machen, spricht die fehlende Kostenübernahme weder für noch gegen eine medizinisch in­dizierte Operation.

Wer die steuerliche Begünstigung der außergewöhnlichen Belastung beansprucht, ist be­haup­tungs- und beweispflichtig und muss 1.) die Krankheit bekannt geben, die behan­delt worden ist und 2.) die nach der vorzit. VwGH-Rechtsprechung erforderlichen Nachweise er­bringen. Wird daher die Krankheit, die mit Bodylift und Oberschenkelstraffung geheilt oder gelindert werden sollte, nicht offen gelegt, wird nicht einmal behauptet, dass mit die­ser Operation eine Krankheit geheilt oder gelindert werden soll, weshalb die Operations­kos­ten schon aus diesem Grund nicht als außergewöhnliche Belastung absetzbar sind.

Wer seine Informationen aus Broschüren, online-Steuerbüchern und Anrufen bei Hotlines bezieht, erhält keine rechtsverbindlichen Auskünfte, weshalb dem Bf. auch nicht „zugesi­chert“ (© Bf.) worden ist, dass die Operationskosten für Bodylift und Oberschenkel­straf­fung als außergewöhnliche Belastung absetzbar sind.

Das Beschwerdebegehren war daher abzuweisen.

Revision

Gemäß Art 133 Abs 1 Z 4 B-VG ist die ordentliche Revision an den Verwaltungsge­richts­hof gegen ein Erkenntnis oder einen Beschluss des Bundesfinanzgerichtes zulässig, wenn die Entscheidung von der Lösung einer Rechtsfrage mit grundsätzlicher Bedeutung ab­hängt.

Grundsätzlich bedeutende Rechtsfragen musste das Bundesfinanzgericht iZm dem Be­schwerdepunkt Pendlerpauschale und Pendlereuro nicht beantworten, da durch Beweis­wür­digung zu beantwortende Sachfragen nicht Gegenstand eines Revisionsverfahrens sind (VwGH 05.10.1993, 93/11/0200).

Die Rechtsfrage, welche Voraussetzungen vorliegen müssen, damit Operationskosten außerordentlich belastend sind, hat der Verwaltungsgerichtshof in seiner de dato ständi­gen Rechtsprechung bereits beantwortet (vgl. bspw. VwGH 21.09.1956, 349/56).

Die (ordentliche) Revision ist daher nicht zulässig.

Wien, am 22. Februar 2017

Zusatzinformationen

Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at