Vorsteuerabzug bei Mischnutzung eines Gebäudes

Entscheidungstext

IM NAMEN DER REPUBLIK

Das Bundesfinanzgericht hat durch den Richter Mag. Sonnweber in der Beschwerdesache HR, vertreten durch Steuerberater, gegen den Bescheid des Finanzamtes vom 19.05.2009 betreffend Umsatzsteuer 1999 zu Recht erkannt:

Die Beschwerde wird abgewiesen.

Eine Revision an den Verwaltungsgerichtshof ist nach Art. 133 Abs. 4 Bundes-Verfassungsgesetz (B-VG) nicht zulässig.

Entscheidungsgründe

Der Abgabepflichtige ist Einzelunternehmer und gibt seine Tätigkeit mit „Technisches Büro“ (Visitenkarte) und „Produktentwicklung, Konstruktion Maschinenbau, Handel mit Automations­technik“ (Fragebogen Verf 24 vom 15.06.1998) an. Beginnend mit Juni 1998 errichtete er ein Gebäude, das er 1999 in Betrieb nahm und in der Folge zu 58,80 % der Gesamt­fläche betrieblich und zu 41,20 % privat nutzte. Anlässlich einer abgabenbehördlichen Prüfung ersuchte er „im Hinblick auf die Recht­sprechung des EuGH für den privaten Anteil an den Baukosten des Gebäudes den Vorsteuer­abzug zu berücksichtigen“. Dem Antrag wurde mit dem am 19.05.2004 ausgefertigten Be­scheid betreffend Umsatzsteuer 1999 nicht ent­sprochen. Die Begründung der dagegen eingebrachten Berufung beschränkt sich auf den Einwand, die EU-Rechtsprechung im Fall Seeling sei umzusetzen, weshalb ein Vorsteuer­abzug für den privat genutzten Teil des Betriebsgebäudes zustehe. In der abweisenden Berufungsvorentscheidung führte das Finanzamt (u.a.) aus, dass der Ausschluss des Vorsteuerabzuges seit 1998 durch die unechte Steuerbefreiung des Eigenverbrauches gem. § 6 Abs. 1 Z 16 UStG 1994 erfolge. Österreich habe daher von der Regelung des Art 17 Abs. 2 zweiter Unterabsatz der 6. EG-RL Gebrauch gemacht. Im Vorlageantrag vom 04.08.2009 wurde die Berufungsvorentscheidung als nicht akzeptabel bezeichnet, da sie auf die „erneut EU-rechtswidrigen Reparaturversuche Österreichs“ verweise. Nähere Ausführungen zur eingewendeten EU-Rechtswidrigkeit des bekämpften Bescheides sind weder in der Berufung noch im Vorlageantrag enthalten.

Gemäß § 323 Abs. 38 BAO sind die am 31.12.2013 beim Unabhängigen Finanzsenat als Abgabenbehörde zweiter Instanz anhängigen Berufungen und Devolutionsanträge vom Bundesfinanzgericht als Beschwerden iSd Art. 130 Abs. 1 B-VG zu erledigen.

Über die Beschwerde wurde erwogen:

1. Gemäß § 12 Abs. 2 Z 2 lit. a UStG 1994 gelten Lieferungen und sonstige Leistungen, deren Entgelte überwiegend keine abzugsfähigen Ausgaben (Aufwendungen) im Sinne des § 20 Abs. 1 Z 1 bis 5 EStG 1988 sind, als nicht für das Unternehmen ausgeführt. Dieselbe Regelung fand sich in § 12 Abs. 2 Z 2 lit. a UStG 1972.

Nach § 20 Abs. 1 EStG 1988 nicht abzugsfähig sind u.a. die für den Haushalt des Steuerpflichtigen und für den Unterhalt seiner Familienangehörigen aufgewendeten Beträge (Z 1) sowie Aufwendungen oder Ausgaben für die Lebensführung (Z 2 lit. a).

2. Gemäß Art. 17 Abs. 6 der Sechsten Richtlinie 77/388/EWG des Rates vom 17. Mai 1977 zur Harmonisierung der Rechtsvorschriften der Mitgliedstaaten über die Umsatzsteuern - Gemeinsames Mehrwertsteuersystem: einheitliche Bemessungsgrundlage (6. MwSt-RL) legt der Rat auf Vorschlag der Kommission vor Ablauf eines Zeitraumes von vier Jahren nach dem Inkrafttreten dieser Richtlinie einstimmig fest, bei welchen Ausgaben die Mehrwertsteuer nicht abziehbar ist ... (Unterabsatz 1). Bis zum Inkrafttreten der vorstehend bezeichneten Bestimmungen können die Mitgliedstaaten alle Ausschlüsse beibehalten, die in ihren zum Zeitpunkt des Inkrafttretens dieser Richtlinie bestehenden innerstaatlichen Rechtsvorschriften vorgesehen sind (Unterabsatz 2).

3. Im Erkenntnis VwGH 28.05.2009, 2009/15/0100, hat der Gerichtshof ausgesprochen, dass die anteilig auf privat genutzte Gebäudeteile entfallende Vorsteuer bereits nach § 12 Abs. 2 Z 2 lit. a UStG 1994 in Verbindung mit § 20 Abs. 1 Z 1 und 2 EStG 1988 vom Abzug ausgeschlossen ist. Diese Bestimmung sei unabhängig von der (seit dem AbgÄG 1997 mehrfach geänderten) Vorschrift des § 12 Abs. 2 Z 1 UStG 1994 anwendbar und durch Art 17 Abs. 6 Unterabsatz 2 der 6. MwSt-RL gedeckt.

Bei gemischt genutzten Gebäuden steht daher für den privaten Anteil ein Vorsteuerabzug nicht zu (siehe dazu auch Sarnthein, ÖStZ 2009/695; RdW 2009/467; Beiser SWK Heft 20/21/2009, S 627; Prodinger SWK 20/21/2009, S 631). Der Verwaltungsgerichtshof hat diese Rechtsansicht bestätigt (vgl. u.a. VwGH 24.06.2009, 2009/15/104).

4. Das Ausmaß der Privatnutzung des Gebäudes (41,20 % der Gesamtnutzfläche) ist nicht strittig und auch nicht mehr als untergeordnet im Sinne der Rechtsprechung anzusehen (vgl. dazu z.B. das bereits zitierte Erkenntnis VwGH 28.05.2009, 2009/15/0100). Hinsichtlich der privaten Gebäudeteile ist daher ein (anteiliger) Vorsteuerabzug ausgeschlossen.

5. Zulässigkeit einer Revision

Gemäß Art. 133 Abs. 4 B-VG ist gegen ein Erkenntnis des Verwaltungsgerichtes eine Revision zulässig, wenn sie von der Lösung einer Rechtsfrage abhängt, der grundsätzliche Bedeutung zukommt, insbesondere weil das Erkenntnis von der Rechtsprechung des Verwaltungsgerichtshofes abweicht, eine solche Rechtsprechung fehlt oder die zu lösende Rechtsfrage in der bisherigen Rechtsprechung nicht einheitlich beantwortet wird.

Innsbruck, am 20. Mai 2015

Zusatzinformationen

Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at